2009年注册会计师《会计》精选模拟试题(旧制度)1

　　第 36 题 AS公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。所得税核算采用资产负债表债务法核算，所得税税率25%，2008年的财务会计报告于2009年4月30日经批准对外报出。2008年所得税汇算清缴于2009年4月30日完成。该公司按净利润的10%计提法定盈余公积，提取法定盈余公积之后，不再作其他分配。

　　假定报告年度的应交所得税、递延所得税资产或递延所得税负债、所得税费用在资产负债表日均已计算。假设税法规定，计提的各项资产减值准备不允许税前扣除，实际发生的损失予以税前扣除。自2009年1月1日至4月30日会计报表公布日前发生如下事项：

　　(1)AS公司2009年2月10日收到B公司退货的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。

　　该业务系AS公司2008年11月1日销售给B公司产品一批，价款150万元，增值税税率17%，产品成本105万元，B公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货，As公司收到B公司的通知后希望再与B公司协商，因此AS公司编制12月31日资产负债表时，仍确认了收入，将此应收账款175.5万元(含增值税)列入资产负债表应收账款项目，对此项应收账款于年末按5%计提了坏账准备。

　　(2)AS公司于2009年3月10日收到A企业通知，A企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计AS公司可收回应收账款的40%。假定税务部门尚未批准税前扣除。

　　该业务系AS公司2008年3月销售给A企业一批产品，价款为135万元(含增值税额)，A企业于3月份收到所购物资并验收入库。按合同规定A企业应于收到所购物资后一个月内付款。

　　由于A企业财务状况不佳，面临破产，到2008年12月31日仍未付款。AS公司为该项应收账款提取坏账准备21万元。

　　(3)2009年3月27日，经法庭一审判决，AS公司需要赔偿C公司经济损失87万元，支付诉讼费用3万元。AS公司不再上诉，并且赔偿款和诉讼费用已经支付。

　　该业务系AS公司与C公司签订供销合同，合同规定AS公司在2008年9月供应给c公司一批货物，由于AS公司未能按照合同发货，致使C公司发生重大经济损失。C公司通过法律要求AS公司赔偿经济损失150万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，AS公司已确认预计负债60万元(含诉讼费用3万元)。假定经济损失和诉讼费用实际发生时允许税前扣除。

　　(4)2009年3月7日，AS公司得知债务人D公司2009年2月7日由于火灾发生重大损失，AS公司的应收账款有80%收不回来。

　　该业务系AS公司2008年12月销售商品一批给D公司，价款300万元，增值税率17%，产品成本200万元。在2008年12月31日债务人D公司财务状况良好，没有任何财务状况恶化的信息，债权人按照当时所掌握的资料，按应收账款的2%计提了坏账准备。

　　(5)2009年3月15日AS公司与E公司协议，E公司将其持有60%的乙公司的股权出售给AS公司，价款为10 000万元。

　　(6)2009年3月20日公司董事会制定提请股东会批准的利润分配方案为：分配现金股利300万元;分配股票股利400万元。

　　(7)2009年4月1日，AS公司经修订的进度报表表明原估计有误，2008年实际已完成合同的30%，款项未结算。

　　该业务系2008年2月，AS公司与F公司签订一项为期3年、900万元的劳务合同，预计合同总成本600万元，营业税税率3%，AS公司用完工百分比法确认长期合同的收入和成本。至2008年12月31日，AS公司估计完成劳务总量的20%，并据此确认了损益。

　　(8)在2009年4月，发现2008年漏记一项管理用固定资产的折旧费用6万元。

　　要求：(1)判断上述哪些事项是调整事项，哪些事项是非调整事项。

　　(2)对调整事项做出相应的账务处理。(结果保留两位小数)

　　【参考解析】：(1)事项(1)、(2)、(3)、(7)、(8)属于调整事项，事项(4)、(5)、(6)属于非调整事项

　　(2)事项1：

　　借：以前年度损益调整一调整营业收入150

　　应交税费一应交增值税(销项税额)

　　25.5

　　贷：应收账款 175.5

　　借：库存商品 105

　　贷：以前年度损益调整一调整营业成本105

　　借：坏账准备 8.78(175.5×5%)

　　贷：以前年度损益调整一调整资产减值损失

　　8.78

　　借：应交税费一应交所得税 11.25

　　[(150—105)×25%]

　　贷：以前年度损益调整一调整所得税费用

　　11.25

　　借：以前年度损益调整一调整所得税费用

　　2.19

　　贷：递延所得税资产 2.19

　　(175.5×5%×25%)

　　事项2：

　　借：以前年度损益调整一调整资产减值损失

　　60

　　贷：坏账准备 60(135×60%一21)

　　借：递延所得税资产 15

　　贷：以前年度损益调整一调整所得税费用

　　15(60×25%)

　　事项3：

　　借：以前年度损益调整一调整营业外支出

　　30

　　预计负债一未决诉讼 60

　　贷：其他应付款一C公司 87

　　其他应付款一×法院 3

　　借：应交税费一应交所得税

　　22.5(90×25%)

　　贷：以前年度损益调整一调整所得税费用

　　22.5

　　借：以前年度损益调整一调整所得税费用

　　15(60×25%)

　　贷：递延所得税资产 15

　　借：其他应付款一c公司 87

　　一X法院 3

　　贷：银行存款 90

　　事项7：

　　借：应收账款 90

　　贷：以前年度损益调整一调整营业收入

　　90(900×10%)

　　借：以前年度损益调整一调整营业成本60

　　贷：劳务成本等 60(600×10%)

　　借：以前年度损益调整一调整营业税金及附加

　　2. 7

　　贷：应交税费一应交营业税2.7(90×3%、

　　借：以前年度损益调整一调整所得税费用

　　6.83[(90—60—2.7)x25%]

　　贷：应交税费一应交所得税 6.8：

　　事项8：

　　借：以前年度损益调整一调整管理费用 6

　　贷：累计折旧 (

　　借：应交税费一应交所得税1.5(6×25%)

　　贷：以前年度损益调整一调整所得税费用

　　1.5

　　将以前年度损益调整科目的余额转入未分配利

　　润：

　　借：利润分配一未分配利润 78.69

　　贷：以前年度损益调整 78.69

　　借：盈余公积 7.87

　　贷：利润分配一未分配利润 7.87

　　项 日 调整金额(万元)

　　应收账款

　　其他应收款

　　存货

　　长期股权投资

　　盈余公积

　　未分配利润

　　营业收入

　　营业成本

　　销售费用

　　资产减值损失

　　财务费用

　　所得税费用