2009年注册会计师《会计》精选模拟试题(旧制度)1

　　事项二：2月20日，注册会计师在审计时发现对建造合同收入的确认存在会计差错，属于日后调整事项。甲公司2008年底确认的合同收入= 702/(1+17%)×50%=300(万元)，合同成本=120(万元);根据审计意见，应确认的合同收入=702/(1+17%)×25%=150(万元)，合同成本=(120+360)× 25%=120(万元)。应编制的调整分录为：

　　借：以前年度损益调整一营业收入

　　1 500 000

　　贷：工程施工—合同毛利 1 500 000

　　借：应交税费一应交增值税(销项税额)

　　255 000(1 500 000×17%)

　　贷：应收账款 255 000

　　借：应交税费一应交所得税 375 000

　　贷：以前年度损益调整一所得税费用375 000

　　借：利润分配一未分配利润 l 012 500

　　盈余公积 ll2 500

　　贷：以前年度损益调整 l l25 000

　　关于本事项，甲公司原处理中，计入“存货”项

　　目的金额=“工程施工”科目余额一“工程结算”

　　科目余额=120(工程施工一合同成本)+180口[

　　程施工—合同毛利：702×50%/(1+17%)一

　　120]一210.6/(1+17%)=120(万元)，所以调

　　减“存货”项目的金额时，最多调减l20万元。

　　而根据上面分录可知，“工程施工”科目调减金

　　额是l50万元，大于最高限度120，所以应调减

　　120万元。

　　综合上述两个调整事项，应调增的“存货”项目

　　的余额=720—120=600(万元)。