第 11 题 20×8年3月20日，甲公司因给职工奖励股份，应减少的资本公积(其他资本公积)为( )万元。
A.600
B.700
C.800
D.900
【正确答案】： A
【参考解析】： 【解析】20×8年3月2日，甲公司回购公司普通殷的会计处理为：
借：库存股800
贷：银行存款800
3月20日将回购的100万股普通股奖励给职工
会计处理为：
借：银行存款 l00(1×100)
资本公积一其他资本公积600(6×100)
一股本溢价 100
贷：库存股800
甲公司是上市公司，拥有一家子公司一乙公司。
2006～2008年发生的相关交易如下：(1)2006年甲公司将100件商品销售给乙公司，每件售价3万元，每件销售成本2万元，销售时甲公司已为该批存货计提存货跌价准备100万元(每件l万元)。2006年乙公司销售了其中的20件，年末该批存货可变现净值为l40万元。2007年乙公司对外售出40件，年末存货可变现净值为90万元。2008年乙公司对外售出l0件，年末存货可变现净值为45万元。
(2)甲公司2008年l2月31日应收乙公司账款余额为600万元，年初应收乙公司账款余额为500万元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为5%。
假定两公司均采用资产负债表债务法核算所得税，税率为25%。税法规定，企业取得的存货应按历史成本计量;各项资产计提的减值损失只有在实际发生时，才允许从应纳税所得额中扣除。
根据上述资料，回答 12～15 问题。
第 12 题 2006年关于内部存货交易的抵销处理中，对存货项目的影响额为( )万元。
A.-80
B.80
C.0
D.-20
【正确答案】： C
【参考解析】： 【解析】 2006年的抵销分录为：
借：营业成本 80
(母公司销售存货时结转的存货跌价准备)
贷：存货一存货跌价准备 80
借：营业收入 300
贷：营业成本 300
借：营业成本 80
贷：存货 80
2006年末集团角度存货成本l60万元，可变现净值140万元，存货跌价准备应有余额20万元，已有余额80万元，应转回存货跌价准备60万元。
2006年末子公司角度存货成本240万元，可变现净值140万元，计提存货跌价准备IOQ万元。
借：存货一存货跌价准备 160
贷：资产减值损失 l60
2006年末集团角度存货账面价值l40万元，计税基础240万元，应确认的递延所得税资产=(240-140)×25%=25(万元)。
2006年末子公司存货账面价值140万元，计税基础240万元，已确认的递延所得税资产=(240 -140)×25%=25(万元)。
所以所得税无需作抵销分录。
对存货项目的影响=一80-80+160=0.
第 13 题 2007年关于内部存货交易的抵销处理中，对递延所得税项目的影响额为( )万元。
A.-l5
B.-2.5
C.-l7.5
D.2.5
【正确答案】： D
【参考解析】： 2007年的抵销分录：
抵销年初数的影响：
借：未分配利润一年初 80
(母公司2006年销售存货时结转的存货跌价
准备)
贷：存货一存货跌价准备 80
借：未分配利润一年初 80
贷：营业成本80
借：存货一存货跌价准备 160
贷：未分配利润一年初 l60
抵销本期数的影响：
借：营业成本40
贷：存货 40
借：营业成本 40
贷：存货一存货跌价准备 40
2007年末集团角度存货成本80万元，可变现净值为90万元，存货跌价准备的余额应为0，已有余额10(20-10)万元，故应转回存货跌价准备10万元。
2007年末子公司存货成本120万元，可变现净值90万元，存货跌价准备的余额为30万元，已有余额50(100-50)万元，故转回存货跌价准备20万元。
借：资产减值损失 l0
贷：存货一存货跌价准备 10
2007年初集团角度递延所得税资产期初余额25万元，期末余额=(120-80)× 25%：l0(万元)，本期递延所得税资产发生额一l5万元。
2007年初子公司递延所得税资产期初余额25万元，期末余额=(120-90)× 25%=7.5(万元)。
本期递延所得税资产发生额一17.5万元。
借：递延所得税资产 2.5(17.5—15)
贷：所得税费用 2.5
第 14 题 2008年关于内部存货交易的抵销处理中，对资产项目的影响额为( )万元。
A.-7.5
B.7.5
C.0
D.2.5
【正确答案】： C
【参考解析】： 2008年的抵销分录：抵销年初数的影响：
借：未分配利润一年初 40
(母公司2006年销售存货时结转的存货跌价
准备)
贷：存货一存货跌价准备 40
借：未分配利润一年初 40
贷：营业成本 40
借：存货一存货跌价准备 70
贷：未分配利润一年初 70
借：递延所得税资产 2.5(10—7.5)
贷：未分配利润一年初 2.5
抵销本期数的影响：
借：营业成本 30
贷：存货 30
借：营业成本 7.5(30×10/40)
贷：存货一存货跌价准备 7.5
2008年末集团角度存货成本印万元，可变现净值为45万元，应计提存货跌价准备l5万元。
2008年子公司存货成本90万元，可变现净值为45万元，存货跌价准备的余额应为45万元，已有余额22.5(30一7.5)万元，故应计提存货跌价准备22.5万元。
借：存货一存货跌价准备 7.5
贷：资产减值损失 7.5
2008年初集团角度递延所得税资产期初余额10万元，期末余额=(90一45)×25%=11.25(万元)，本期递延所得税资产发生额为l.25万元。
2008年初子公司递延所得税资产期初余额7.5万元，期末余额=(90一45)×25%=11.25(万元)，本期递延所得税资产发生额3.75万元
借：所得税费用 2.5
贷：递延所得税资产 2.5
对资产项目的影响额=一40+70+2.5—30一7.5 +7.5—2.5=0(万元)
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