2009年注册会计师《会计》精选模拟试题(旧制度)1

　　第 15 题 2008年关于内部债权债务的抵销，对当期损益的影响为(　　)万元。

　　A.-5

　　B.5

　　C.6.25

　　D.3.75

　　【正确答案】： D

　　【参考解析】： 期初数的抵销：

　　借：应收账款一坏账准备 25

　　贷：未分配利润一年初 25

　　借：未分配利润一年初 6.25

　　贷：递延所得税资产 6.25

　　本期期末的抵销：

　　借：应付账款 600

　　贷：应收账款 600

　　借：应收账款～坏账准备 5

　　贷：资产减值损失 5

　　借：所得税费用 1.25

　　贷：递延所得税资产 1.25

　　对当期损益的影响=5—1.25=3.75(万元)

　　XYZ公司的所得税税率为25%，2008年初"递延所得税资产"科目余额为250万元(均为可供出售金融资产公允价值变动对所得税的影响)，"可供出售金融资产"科目余额为9 000万元(初始投资成本为10 000万元)。2008年12月31日，XYZ公司有以下尚未履行的合同：(1)2008年12月，XYZ公司与甲公司签订一份不可撤销合同，约定在2009年2月以每件4.8万元的价格向甲公司销售l 000件x产品;甲公司应预付定金560 7i*，若XYZ公司违约，双倍返还定金。XYZ公司2008年将收到的乙公司定金560万元存入银行。

　　2008年l2月31日，XYZ公司的库存中没有x产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，XYZ公司预计每件x产品的生产成本为5.52万元。

　　(2)2008年l2月，XYZ公司与乙公司签订一份Y产品销售合同，约定在2009年2月底以每件1.2万元的价格向乙公司销售3 000件Y产品，违约金为合同总价款的30%。

　　2008年12月31日，XYZ公司库存Y产品3 0130件，每件成本l.6万元，目前市场每件价格24万元。

　　假定XYZ公司销售Y产品不发生销售费用。

　　(3)2008年11月，甲公司与丙公司签订一份z产品销售合同，约定在2009年2月末以每件4万元的价格向丙公司销售6 000件z产品，违约金为合同总价款的50%。

　　至2008年l2月31日，XYZ公司只生产了z产品4 000件，每件成本4.8万元，其余2 000件产品因原材料原因停产，由于生产2产品所用原材料需要从某国进l3，而该国出现金融危机，所需2 000件原材料预计2009年3月末以后才能进13，恢复生产的日期很可能于2009年4月以后。

　　(4)2008年l2月，可供出售金融资产的公允价值9 500万元。

　　(5)不考虑其他相关税费。假设税法规定，经济合同的违约金和资产减值损失在实际发生时才允许税前扣除。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列 16～20 题。

　　第 16 题 XYZ公司2008年12月与甲公司签订1 000件x产品，其正确的会计处理方法是(　　)。

　　A.不需要做任何会计处理

　　B.确认存货跌价损失720万元

　　C.确认预计负债560万元

　　D.确认预计负债1 120万元

　　【正确答案】： C

　　【参考解析】： 与甲公司合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债。每件成本5.52万元，每件售价4.8万元，执行合同损失=(5.52-4.8)×1 000=720(万元)，不执行合同违约金损失= 560万元，因此企业应选择违约，并确认退出合同支付的违约金损失为一项预计负债。 借：营业外支出 560 贷：预计负债 560

　　第 17 题 XYZ公司2008年l2月与乙公司签订3 000件Y产品，其正确的会计处理方法是(　　)。

　　A.不需要做任何会计处理

　　B.确认存货跌价损失1 200万元

　　C.确认存货跌价损失1 080万元

　　D.确认预计负债l 080万元

　　【正确答案】： D

　　【参考解析】： 与乙公司合同存在标的资产。可变现净值=3 000 × 1.2=3 600(万元);成本=3 000 ×1.6=4 800(万元);执行合同损失=4 800- 3 600=1 200万元。不执行合同违约金损失= 3 000×1.2×30%=1 080(万元)。如果按照市场价格销售可以获利=3 000×(2.4一1.6)：2 400(万元)。因此应选择支付违约金方案。

　　借：营业外支出 1 080

　　贷：预计负债. l 080

　　第 18 题 XYZ公司2008年12月与丙公司签订6 000件z产品，其正确的会计处理方法是(　　)。

　　A.确认资产减值损失3 200万元，同时确认营业外支出4 000万元

　　B.确认资产减值损失7 200万元

　　C.确认营业外支出7 200万元

　　D.确认资产减值损失3 200万元

　　【正确答案】： A

　　【参考解析】： 与丙公司合同一部分存在标的资产。而另一部分不存在标的资产。

　　①存在标的资产的部分：可变现净值=4 000 ×4 =16 000(万元);成本=4 000×4.8=19 200(万元);执行合同损失=19 200-16 000=3 200万元。不执行合同违约金损失=6 000×4×50%×4/6=8 000(万元)，因此应选择执行合同方案。

　　计提减值准备3 200万元。

　　借：资产减值损失 3 200

　　贷：存货跌价准备 3 200

　　②不存在标的资产的部分：其余2 000件产品因原材料原因停产，恢复生产的日期很可能于2009年4月以后。故很可能违约，不执行合同违约金损失=6 000 ×4 × 50%×2/6=4 000(万元)，应确认预计负债4 000万元。

　　借：营业外支出4 000

　　贷：预计负债4 000