2009年注册会计师《会计》精选模拟试题(新制度)1

　　要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答 25～28 题。

　　第 25 题 下列关于可转换公司债券的说法或做法中，正确的有(　　)。

　　A.可转换公司债券具有股票和债券的双重属性

　　B.企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积

　　C.发行可转换公司债券发生的交易费用，应当计人当期损益

　　D.发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提利息，分别计入相关资产成本或财务费用

　　E.可转换公司债券转换股份前计提的利息费用均应计人当期损益

　　【正确答案】： A,B,D

　　【参考解析】： 选项c，应该在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊;选项E，也有可能符合资本化条件计人相关资产的成本。

　　第 26 题 下列关于发行可转换公司债券时的会计处理，正确的有(　　)。

　　A.该可转换公司债券负债成份的公允价值是277 217.4万元

　　B.该可转换公司债券权益成份的公允价值是22 782.6万元

　　C.负债戒份应分摊的发行费用是4.62万元

　　D.权益成份应分摊的发行费用是0.38万元

　　E.可转换债券的初始入账价值是277 217.4万元

　　【正确答案】： A,B,C,D

　　【参考解析】： 负债成份的公允价值=300 000×6%×2.53130+300 000×0.77218=277 217.4(万元);权益成份的公允价值=300 000-277 217.4= 22 782.6(万元);负债成份应分摊的发行费用= 5×277 217.4/300 000=4.62(万元);权益成份应分摊的发行费用=5×22 782.6/300 000=0.38(万元)。

　　发行可转换公司债券时的会计分录为：

　　借：银行存款299 995

　　应付债券一可转换公司债券(利息调整)

　　22 787.22

　　贷：应付债券一可转换公司债券(面值)

　　300 000

　　资本公积一其他资本公积 22 782.22

　　所以可转换债券的初始入账价值是277 217.4—4.62=277 212.78(万元)。

　　第 27 题 下列关于转股时的会计处理，正确的有(　　)。

　　A.股本的入账价值是120万元

　　B.应转销的资本公积11 391.11万元

　　C.资本公积一股本溢价的入账价值是156 548.89万元

　　D.转出应付债券的账面价值是134 161.93万元

　　E.转出应付债券的账面价值是145 277.78万元

　　【正确答案】： A,B,C,E

　　【参考解析】： 2007年12月31 日计息

　　借：财务费用24 949.15(277 212.78×9%)

　　贷：应付利息18 000(300 000×6%)

　　应付债券一可转换公司债券(利息调整)6 949.15

　　2008年4月1日对转换的可转债计息

　　借：财务费用3 196.82

　　[(277 212.78+6 949.15)×9%×3/12×1/2]

　　贷：应付债券一可转换公司债券(应计利息)2 250

　　(300 000×6%×3/12×1/2)

　　一可转换公司债券(利息调整)946.82

　　借：应付债券一可转换公司债券(面值)

　　150 000

　　一可转换公司债券(应计利息)

　　2 250

　　资本公积一其他资本公积 1 1 391.1 1

　　(22 782.22÷2)

　　贷：应付债券一可转换公司债券(利息调整)6 972.22

　　[(22 787.22—6 949.15)/2—946.821

　　股本120(150 000÷100 000×80)

　　资本公积一股本溢价156 548.89