2010年注册会计师考试《会计》章节练习题(3)

　　由于有合同和无合同的A产品的可变现净值都低于成本，说明有合同和无合同的A产品耗用的丁材料期末应均按照成本与可变现净值孰低计量。

　　有合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值=4 500×(1-10%)×8-2 000×8=16 400(元)

　　有合同的A产品耗用的丁材料的成本=20×1 600×(8/10)=25 600(元)

　　有合同部分的丁材料须计提跌价准备25 600-16 400=9 200(元)无合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值=5 000×(1-10%)×2-2 000×2=5 000(元)

　　无合同部分的丁材料成本=20×1 600×(2/10)=6 400(元)

　　无合同部分的丁材料须计提跌价准备6 400-5 000=1 400(元)

　　故丁材料须计提跌价准备共计10 600元。

　　借：资产减值损失 10 600

　　贷：存货跌价准备 10 600

　　3

　　[答案] (1)A产品：

　　A产品可变现净值=1 400×(1.2-0.1)=1 540(万元)

　　由于A产品的可变现净值低于其成本2 100万元，所以，A产品应计提跌价准备。

　　应计提跌价准备=(2 100-1 540)-(40-20)=540(万元)

　　(2)B产品：

　　B产品的可变现净值=5 000×(1.6-0.15)=7 250(万元)

　　由于B产品的可变现净值高于成本4 000万元，所以本期不再计提跌价准备，同时将已有的存货跌价准备余额转回。转回的金额=100-60=40(万元)

　　(3)甲材料：

　　用甲材料加工成B产品的成本=400+350×0.2=470(万元)

　　B产品的可变现净值=350×(1.6-0.15)=507.5(万元)

　　由于用甲材料加工成B产品的可变现净值高于成本，所以无需对甲材料计提存货跌价准备。

　　会计分录：

　　借：资产减值损失—A产品 540

　　贷：存货跌价准备——A产品 540

　　借：存货跌价准备——B产品 40

　　贷：资产减值损失—B产品 40