2010年注册会计师考试《会计》章节练习题(7)

　　(6)编制2011年4月30日完工，支付工程款项4648万元和出租给C公司的会计分录;

　　借：投资性房地产—写字楼(在建)　　　　　　4648

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4648

　　借：投资性房地产—写字楼　　　　　　　　　 49648

　　投资性房地产—土地使用权　　　　　　　　 900

　　贷：投资性房地产—写字楼(在建)　(45 000+4648)49648

　　投资性房地产—土地使用权(在建)　　　　　　　　900

　　(7)计算出租给C公司期间的投资性房地产累计折旧和投资性房地产累计摊销;

　　投资性房地产累计折旧=49 648/(40×12-4×12-4)×24=2784(万元)

　　投资性房地产累计摊销=900/(50×12-5×12-4)×24= 40.30(万元)

　　(8)编制2013年4月30日租赁期满后将其出售会计分录(不考虑处置时的相关税费);

　　借：银行存款　　　　　　　　　　60 000

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　60 000

　　借：其他业务成本　　　　　　 47 723.70

　　投资性房地产累计折旧 　　　　 2784

　　投资性房地产累计摊销　　　　 40.30

　　贷：投资性房地产—写字楼　　　　　　 49648

　　投资性房地产—土地使用权　　　　　 900

　　【例题7·计算题】甲公司采用公允价值模式计量投资性房地产，营业税税率为5%。有关资料如下：

　　(1)2007年10月5日，甲公司资产管理部门建议董事会将一闲置办公楼用于出租。

　　(2)2007年10月31日，董事会批准关于出租办公楼的方案并明确出租办公楼的意图在短期内不会发生变化。

　　(3)该办公楼为1997年12月31日达到预定可使用状态，原值为30 000万元，预计折旧年限为20年，净残值为0，采用直线法摊销。

　　(4)2007年11月10日甲公司与A公司签订租赁协议，将闲置的办公楼出租给A公司，租期为2年，每年租金为500万元，2007年11月20日为租赁期开始日，2009年11月20日到期。自2007年起每年11月20日收取。

　　(5)2009年11月20日出租给A公司租赁协议到期收回办公楼，甲公司仍然继续出租，但目前尚未找到合适承租人，故闲置。

　　(6)2009年12月10日，甲公司与B公司签订租赁协议，将该办公楼出租给B公司，租期为1年，每年租金为1000万元，2009年12月31日为租赁期开始日，2010年12月31日到期。租金于2009年12月31日收取。

　　(7) 2010年12月31日出租给B公司租赁协议到期收回办公楼，甲公司与C公司达成出售协议，将办公楼直接销售给C公司，价款30 000已收到。

　　(8)办公楼各个期间的公允价值为：

　　2007年10月5日公允价值为10 000

　　2007年10月31日公允价值为9 000

　　2007年11月20日公允价值为11 400

　　2007年12月31日公允价值为10 000

　　2008年1月1日公允价值为13 800

　　2008年12月31日公允价值为16 000

　　2009年12月31日公允价值为18 400

　　要求：(1)说明甲公司将自用房地产转换为投资性房地产的时点;

　　(2)计算至转换日该办公楼的累计折旧;

　　(3)编制转换日将闲置办公楼转换为投资性房地产的有关会计分录;

　　(4)编制出租给A公司2007年收到租金和有关营业税的相关会计分录;

　　(5)编制2007年12月31日调整投资性房地产的会计分录;

　　(6)编制2008年12月31日调整投资性房地产的会计分录;

　　(7)2009年11月20日租赁协议到期，收回办公楼;

　　(8)编制2009年12月31日相关会计分录;

　　(9)编制2010年12月31日出售时的会计分录;

　　[答疑编号204070202]

　　『正确答案』

　　(1)说明甲公司将自用房地产转换为投资性房地产的时点;

　　甲公司将自用房地产转换为投资性房地产的时点为2007年10月31日。

　　(2)计算至转换日该办公楼的累计折旧;

　　办公楼的累计折旧=30000/20×9+30000/20×10/12=14 750(万元)

　　(3)编制转换日将闲置办公楼转换为投资性房地产的有关会计分录;

　　借：投资性房地产—办公楼(成本)　9 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　 14 750

　　公允价值变动损益　　　　　　　6 250

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　 30 000

　　(4)编制出租给A公司2007年收到租金和有关营业税的相关会计分录;

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：营业税金及附加　　　　　　　 (500×5%)25

　　贷：应交税费—应交营业税　　　　　　　　　　　25

　　(5)编制2007年12月31日调整投资性房地产的会计分录;

　　借：投资性房地产—办公楼(公允价值变动)

　　(10 000-9 000)1 000

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　1 000

　　(6)编制2008年12月31日调整投资性房地产的会计分录;

　　借：投资性房地产—办公楼(公允价值变动) 6 000

　　贷：公允价值变动损益　　(16 000-10 000) 6 000

　　(7)2009年11月20日租赁协议到期，收回办公楼;

　　收回办公楼不编制会计分录，备查账簿登记。

　　(8) 编制2009年12月31日相关会计分录;

　　将该办公楼出租给B公司不编制会计分录，备查账簿登记。但是应考虑公允价值变动损益：

　　借：投资性房地产—办公楼(公允价值变动) 2 400

　　贷：公允价值变动损益　　(18 400-16 000) 2 400

　　(9)编制2010年12月31日出售时的会计分录;

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　 30 000

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　15 250

　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　 3 150

　　贷：投资性房地产—办公楼(成本)　　　　　　9 000

　　投资性房地产—办公楼(公允价值变动)　　9 400