2010年注册会计师考试《会计》章节练习题(11)

　　(5)借：银行存款 　　　　　　　　　　　 180 000

　　贷：预收账款 　　　　　　　　　　　　 180 000

　　借：生产成本(或劳务成本)　 　　　　 75 000

　　贷：应付职工薪酬 　　　　　　　　　　　75 000

　　题目中说明实际发生的成本均为人工费用，这里必须通过应付职工薪酬核算。

　　借：预收账款 450 000×〔75 000/(75 000+150 000)〕=150 000

　　贷：主营业务收入 150 000

　　借：主营业务成本 225 000×(75 000/225 000)=75 000

　　贷：生产成本(或劳务成本) 75 000

　　(6)借：银行存款 3 276 000

　　贷：应付账款——D企业 800×3 500=2 800 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 476 000

　　借：应交税费——应交增值税(进项税额) 476 000

　　贷：应付账款——D企业 476 000

　　收取手续费的代销方式下，受托方销售商品时给购买方开具了增值税专用发票，即在受托方的账务处理中有销项税额，但是受托方只是收取手续费，并未销售产品，不能由受托方负担这部分销项税额。委托方开具相同税额的增值税专用发票给受托方，受托方销项税额和进项税额正好相抵。

　　借：代销商品款 2 800 000

　　贷：受托代销商品 2 800 000

　　借：应付账款——D企业 3 276 000

　　贷：银行存款 　　2 996 000

　　主营业务收入 2 800 000×10%=280 000

　　代销业务中收取的手续费属于缴纳营业税的应税项目，由于此业务已经给出不考虑除增值税以外的其他税费，因此不用考虑应交营业税。

　　(7)售后回购不确认收入，但按照税法规定要计算缴纳增值税：

　　借：银行存款 　　　　　　　　　8 775 000

　　贷：其他应付款 　　　　　　　　　　　7 500 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)1 275 000 (7 500 000×17%)

　　借：发出商品6 000 000

　　贷：库存商品6 000 000

　　借：财务费用 300 000〔(9 300 000-7 500 000)÷6 〕

　　贷：其他应付款 300 000

　　2007年12月25日购回时：

　　借：财务费用 300 000〔(9 300 000-7 500 000)÷6 〕

　　贷：其他应付款 300 000

　　借：库存商品6 000 000

　　贷：发出商品6 000 000

　　借：其他应付款 　9 300 000

　　应交税费--应交增值税(进项税额) 1 581 000

　　贷：银行存款 10 881 000