2010年注册会计师考试《会计》模拟试题(1)

　　第三大题 ：计算分析题

　　1、远洋公司有关发行可转换债券的业务如下：(1)2009年1月1日按每份面值100元发行了5000万份可转换债券，取得总收入510000万元。该债券期限为3年，票面年利率为3%，利息按年支付;每份债券均可在债券发行1年后转换为30股该公司普通股。该公司发行债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为5%。(2)发行可转换公司债券所筹资金用于某大型机器设备的制造产品项目。2009年1月1日支出510000万元用于该制造项目。工程于当日开工，2009年12月31日达到预定可销售状态。(3)2010年10月1日某债券持有者将面值为100000万元的可转换公司债券申请转换股份，并于当日办妥相关手续。假定未支付的应付利息不再支付。相关手续已于当日办妥;未转为甲公司普通股的可转换债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。要求：(1)计算负债部分的初始入账金额。(2)计算权益部分的初始入账金额。(3)编制有关发行可转换公司债券的会计分录。(4)2009年12月31日计息并编制会计分录。(5)2010年10月1日计息并编制会计分录。(6)2010年10月1日编制转换股份的会计分录。

　　2、甲公司为一物流企业，经营国内，国际货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象。甲公司于20×8年12月31日对其进行减值测试，相关资料如下：(1)甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。(2)货轮采用年限平均法计算折旧，预计使用20年，预计净残值为5%。20×8年12月31日，货轮的账面原价为人民币38 000万元，已计提折旧为人民币27 075万元，账面价值为人民币10 925万元，货轮已使用15年，尚可使用5年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。(3)甲公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量(假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末)如下表所示。

　　(4)由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额(5)在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定10%为人民币适用的折现率，确定12%为美元的折现率，相关复利现值系数如下：(P/S ，10%，1)=0.9091;(P/S，12%，1)=0.8929 (P/S ，10%，2)=0.8264;(P/S，12%，2)=0.7972 (P/S ，10%，3)=0.7513;(P/S，12%，3)=0.7118 (P/S ，10%，4)=0.6830;(P/S，12%，4)=0.6355 (P/S ，10%，5)=0.6209;(P/S，12%，5)=0.5674 (6)20×8年12月31日的汇率为1美元=6.85元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第1年末为1美元=6.80元人民币;第2年末为1美元=6.75元人民币;第3年末为1美元=6.70元人民币;第4年末为1美元=6.65元人民币;第5年末为1美元=6.60元人民币。要求：(1)使用期望现金法计算货轮未来5年每年的现金量。(2)计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值，并确定其可收回金额。(3)计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。(4)计算货轮20×9年应计提的折旧，并编制相关会计分录。

　　3、甲股份有限公司(下称甲公司)系境内上市公司，2010年至2012年，甲公司发生的有关交易或事项如下： (1)2010年10月1日，甲公司与A公司签订一项合同，为A公司安装某大型成套设备。合同约定：①该成套设备的安装任务包括场地勘察、设计、地基平整、相关设施建造、设备安装和调试等。其中，地基平整和相关设施建造须由甲公司委托A公司所在地由特定资质的建筑承包商完成;②合同总金额为5000万元，由A公司于2010年12月31日和2011年12月31日分别支付合同总金额的40%，其余部分于该成套设备完工后支付;③合同期为16个月。 2010年10月1日，甲公司为A公司安装该成套设备的工程开工，预计工程总成本为4600万元人民币。 (2)2010年11月1日，甲公司与B公司(系A公司所在地有特定资质的建筑承包商)签订合同，由B公司负责地基平整及相关设施建造。合同约定：①B公司应按甲公司提供的勘察设计方案施工;②合同总金额为1000万元，由甲公司于2010年12月31日向B公司支付合同进度款及预付下一年度备料款50万元，余款在合同完成时支付;③合同期为3个月。 (3)至2010年12月31日，B公司已完成合同的80%;甲公司于2010年12月31日向B公司支付了合同进度款及下一年度备料款50万元。 2010年10月1日到12月31日，除支付B公司合同进度款外，甲公司另发生合同费用475万元人民币(其中材料成本占60%，人工成本占30%，用银行存款支付10%)，12月31日，因工程材料价格上涨等因素，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用3825万元，其中包括应向B公司支付的合同余款及备料款。假定甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该安装工程完工进度;合同收入和合同费用按年确认。 2010年12月31日，甲公司收到A公司按合同支付的款项。 (4)2011年1月25日，B公司完成所承担的地基平整和相关设施建造任务，经甲公司验收合格。当日，甲公司按合同向B公司支付了工程尾款。 2011年，甲公司除于1月25日支付B公司工程尾款外，另发生合同费用3070万元(其中材料成本占60%，人工成本占30%，用银行存款支付10%);12月31日，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用505万元。2011年10月10日A公司同意增加合同变更收入300万元并于合同完工时支付。 2011年12月31日，甲公司收到A公司按原合同支付的款项。 (5)2012年3月25日，合同完工，实际发生合同费用4620万元(其中2012年发生的合同费用材料成本占60%，人工成本占30%，用银行存款支付10%)。 (6)2012年3月31日，甲公司收到A公司按原合同支付的款项及奖励款项。不考虑相关税费及其他因素。要求： (1)分别计算甲公司2010年应确认的合同收入、合同费用、合同毛利和合同预计损失。 (2)编制甲公司2010年度有关经济业务的会计分录。 (3)分别计算甲公司2011年应确认的合同收入、合同费用、合同毛利。 (4)编制甲公司2011年度有关经济业务的会计分录。 (5)分别计算甲公司2012年应确认的合同收入、合同费用、合同毛利。 (6)编制甲公司2012年度有关经济业务的会计分录。

　　4、甲公司为上市公司，该公司内部审计部门于20×9年1月在对其20×8年度财务报表进行内市时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)甲公司于20×8年9月20日用一项可供出售金融资产与乙公司一项专利权进行交换，资产置换日，甲公司换出可供出售金融资产的账面价值为480万元(成本400万元，公允价值变动80万元)，公允价值为600万元;乙公司换出专利权的账面余额为700万元，累计摊销80万元，公允价值为600万元。甲公司换入的专利权采用直线法按5年摊销，无残值。假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司相关会计处理如下：借：无形资产 480 贷：可供出售金融资产—成本 400 —公允价值变动 80 借：管理费用 32 贷：累计摊销 32 (2)甲公司于20×9年10月用一幢办公楼与丙公司的一块土地进行置换。资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为5000万元，已提折旧1000万元，未计提减值准备，公允价值为6000万元;丙公司换出土地的账面价值为3000万元，公允价值为6000万元。甲公司换入的土地准备持有以备增值，采用成本模式计量，换入的土地尚可使用年限为50年，采用直线法摊销。甲公司换出办公楼应交营业税为300万元，不考虑其他税费。假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司相关会计处理如下：借：固定资产清理 4000 累计折旧 1000 贷：固定资产 5000 借：投资性房地产—成本 6300 贷：固定资产清理 6000 应交税费—应交营业税 300 借：固定资产清理 2000 贷：营业外收入 2000 借：其他业务成本 31.5 贷：投资性房地产累计折旧(摊销) 31.5 要求：根据资料(1)和(2)，逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按前期差错处理，涉及损益的事项通过“以前年度损益调整”科目核算，不考虑所得税费用和盈余公积的调整，损益合并转入利润分配，答案中的金额单位用万元表示)。

　　第四大题 ：综合题(本题型1题，共14分，要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)

　　1、甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。相关资料如下：(1)2008年1月1日，甲公司以银行存款11000万元，自乙公司购入W公司80%的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。 W公司2008年1月1日股东权益总额为15000万元，其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为1400万元。 W公司2008年1月1日可辨认净资产的公允价值为17000万元。(2)W公司2008年实现净利润2500万元，提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。 2008年W公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。 2008年W公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元;年末结存A商品100件。 2008年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元：W公司对A商品计提存货跌价准备20万元。(3)W公司2009年实现净利润3 200万元，提取盈余公积320万元，分配现金股利2 000万元。2009年W公司出售可供出售金融资产而转出2008年确认的资本公积120万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积150万元。 2009年W公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。 2009年12月31日，W公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件， A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。假设：不考虑所得税问题，甲公司有足够的资本公积——股本溢价。要求：(1)编制甲公司购入W公司80%股权的会计分录。(2)编制甲公司2008年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。(3)编制甲公司2008年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。(4)编制甲公司2009年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。(5)编制甲公司2009年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。