2010年注册会计师考试《会计》模拟试题(2)

　　第四大题 ：综合题(本题型1题，共14分，要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)

　　1、甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，产品价格为不含增值税的金额。甲公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2009年度财务报告于2010年3月31日经董事会批准对外报出。甲公司2009年度所得税汇算清缴于2010年3月30日完成，直至2010年3月30日，甲公司2009年度的所得税费用尚未计算，利润尚未进行分配。甲公司2009年12月31日编制的2009年年度“利润表”有关项目的“本年金额”栏有关金额如下：

　　与上述“利润表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下：(1)甲公司自2009年1月1日起，将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，甲公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数没有重大差异。该设备原价为2700万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用3年，已提折旧675万元，未计提简直准备。 假定按税法规定，该生产设备采用年限平均法计提折旧，无残值，预计使用年限为12年。用当年该设备生产的产品80%已对外销售，20%形成期末库存商品。 (2)2009年11月1日，甲公司与M公司签订购销合同。合同规定：M公司购入甲公司100件某产品，每件销售价格为22.5万元。甲公司已于当日收到M公司货款并交付银行办理收款。该产品已于当日发出，每件销售成本为18万元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2010年3月31日按每件27万元的价格购回全部该产品。甲公司将此项交易额2250万元确认为2009年度的主营业务收入并结转主营业务成本，并计入利润表有关项目。无确凿证据表明该售后回购交易满足销售商品收入的确认条件。假定按税法规定，售后回购业务的处理与会计相同。该事项不产生暂时性差异。 (3)2009年，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计300万元，其中费用化支出202.5万元。至2009年末该技术尚未达到预定用途。甲公司上述研究开发过程中发生的支出300万元，2009年末在“研发支出—费用化支出”科目余额202.5万元、“研发支出—资本化支出”科目余额97.5万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生后的研究开发费用，符合优惠条件的未形成无形资产的计入当期损益，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销，甲公司研发支出符合税法规定的优惠条件中。(4)甲公司2009年1月1日开始对公司办公楼进行装修，装修过程中发生材料、人工等费用共计405万元。装修工程于2009年6月20日完成并投入使用，预计下次装修的时间为2015年6月。装修支出符合资本化条件，该办公楼的预计尚可使用年限为7年，预计可收回金额为450万元。甲公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧(不考虑净残值)。甲公司将上述该办公楼的装修支出于发生时记入“在建工程”科目，并于投入使用时转入管理费用。 假定就办公楼装修费用可在计算应纳税所得额时抵扣的金额，与会计制度规定的装修费用计入当期费用的金额相同。(5)2009年12月19日，甲公司与N公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为2250万元;产品的安装调试由甲公司负责;合同签订日，N公司预付货款的40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。甲公司销售给N公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。2009年12月31日，甲公司将产品运抵N公司，该批产品的实际成本为1800万元。至2009年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对于上述交易，甲公司在2009年确认了销售收入2250万元，并结转了销售成本1800万元。假定按税法规定此项业务甲公司2009年应确认销售收入2250万元，并结转销售成本1800万元。 (6)2009年10月1日与K公司签订了定制合同，为其生产制造一台大型设备，不含税合同收入1500万元，2个月交货。2009年12月1日生产完工并经K公司验收合格，K公司支付了1200万元款项。甲公司按合同规定确认了对K公司销售收入计1500万元，并结转了成本为1200万元。由于K公司的原因，该产品尚存放于甲公司，甲公司已开具增值税发票，余款尚未收到。(7)2010年2月15日，甲公司的某债务人所在地区发生重大雪灾，应付甲公司的234万元货款无法支付，该款项因2009年12月购买商品所欠。甲公司没有调整报告年度的相关项目。 假定： (1)除上述交易或事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。(2)不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。 (3)各项交易或事项均具有重大影响。要求： (1)判断甲公司上述交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由; (2)对甲公司上述交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录(涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目调整，所得税的调整和以前年度损益的结转暂不考虑);(3)计算甲公司2009年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录;(4)合并编制结转以前年度损益调整的会计分录;(5)根据上述调整，重新计算2009年度“利润表”相关项目的金额。