2010年注册会计师考试《会计》模拟试题(4)

　　2、甲公司适用的企业所得税税率为25%。甲公司申报2009年度企业所得税时，涉及以下事项： 　　(1)2009年，甲公司应收账款年初余额为3000万元，坏账准备年初余额为零;应收账款年末余额为24000万元，坏账准备年末余额为2000万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。　　(2)2009年9月5日，甲公司以2400万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为2600万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。　　(3)甲公司于2006年购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为2800万元，采用成本法核算。2009年10月3日，甲公司从乙公司分得现金股利200万元，计入投资收益。至12月31日，该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。　　(4)2009年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费4800万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入30000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入的15%的部分，准予税前扣除;超过部分，准予结转以后年度税前扣除。 　　(5)其他相关资料　　①2008年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2600万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元。 　　②甲公司2009年实现利润总额3000万元。　　③除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。 　　④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。　　甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。 要求： (1)确定甲公司2009年12月31日有关资产、负债的账面价值及计税基础，并计算相应的暂时性差异。将相关数据填列在“甲公司2009年暂时性差异计算表”内。　　(2)计算甲公司2009年应确认的递延所得税费用(或收益)。　　(3)编制甲公司2009年与所得税相关的会计记录。

　　3、甲公司2007～2009年采用分步实现的企业合并，甲公司和乙公司不存在关联方关系，有关投资业务如下：(1)甲公司于2007年1月1日取得乙公司20%的股份，成本为15000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为80000万元。取得投资日，除下表所列项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同，固定资产为管理部门的，采用直线法计提折旧。(单位：万元)

　　取得投资后甲公司派人参与乙公司的生产经营决策。(2)2007年2月10日乙公司宣告分配2006年现金股利5500万元。(3)2007年乙公司实现净利润6000万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有60%对外出售。2007年投资双方未发生任何内部交易事项。(4)2007年乙公司因可供出售金融资产的公允价值的变动导致资本公积减少100万元。(5)2008年2月10日乙公司宣告分配2007年现金股利2000万元。(6)2008年5月，乙公司将其账面价值为400万元的商品以500万元的价格出售给甲公司，至2008年资产负债表日，该批商品尚未对外出售。(7)2008年乙公司发生净亏损2000万元。其中在甲公司取得投资时的剩余存货全部对外出售。(8)2009年1月1日，甲公司以45000万元的价格进一步购入乙公司40%的股份，此时乙公司可辨认净资产的公允价值为77100万元。(9)假定甲公司按净利润的10%提取盈余公积。(10)假定不考虑所得税因素。要求：(1)编制2007年1月取得乙公司20%的股份时的会计分录。(2)编制2007年2月10日乙公司宣告分配2006年现金股利的会计分录。(3)编制2007年确认损益的会计分录。(4)编制2007年因可供出售金融资产的公允价值的变动调整投资账面价值的会计分录。(5)编制2008年2月10日乙公司宣告分配2007年现金股利的会计分录。(6)编制2008年乙公司发生净亏损的会计分录。(7)编制2009年1月1日甲公司进一步购入乙公司40%的股份的会计分录。(8)对原按照权益法核算的长期股权投资进行追溯调整。(9)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

　　4、甲公司为上市公司，2008年至2010年的有关资料如下：(1)2008年1月1日发行在外普通股股数为82 000万股。(2)2008年5月31日，经股东大会同意并经相关监管部门核准，甲公司以2008年5月20日为股权登记日，向全体股东每10股发放1.5份认股权证，共计发放12 300万份认股权证，每份认股权证可以在2009年5月31日按照每股6元的价格认购1股甲公司普通股。 2009年5月31日，认股权证持有人全部行权，甲公司收到认股权证持有人交纳的股款73 800万元。2009年6月1日，甲公司办理完成工商变更登记，将注册资本变更为94 300万元。(3)2010年9月25日，经股东大会批准，甲公司以2010年6月30日股份94 300万股为基数，向全体股东每10股派发2股股票股利。(4)甲公司归属于普通股股东的净利润2008年度为36 000万元，2009年度为54 000万元，2010年度为40 000万元。(5)甲公司股票2008年6月至2008年12月平均市场价格为每股10元，2009年1月至2009年5月平均市场价格为每股12元。本题假定不存在其他股份变动因素。要求：(1)计算甲公司2008年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。(2)计算甲公司2009年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。(3)计算甲公司2010年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益以及经重新计算的比较数据。