2010年注册会计师考试《会计》冲刺模拟试题(1)

　　三、计算及会计处理题

　　1. [答案]

　　(1)2007年1月1日

　　借：持有至到期投资—成本 1000

　　应收利息 50(1000×5%)

　　贷：银行存款 1015.35

　　持有至到期投资—利息调整 34.65

　　(2)2007年1月5日

　　借：银行存款 50

　　贷：应收利息 50

　　(3)2007年12月31日

　　应确认的投资收益=(1000-34.65)×6%=965.35×6%=57.92(万元)，应收利息=1000×5%=50(万元)，“持有至到期投资—利息调整”=57.92-1000×5%=7.92(万元)。

　　借：应收利息 50

　　持有至到期投资—利息调整 7.92

　　贷：投资收益 57.92

　　借：资产减值损失 43.27 [(965.35+7.92)-930]

　　贷：持有至到期投资减值准备 43.27

　　(4)2008年1月2日

　　持有至到期投资的账面价值=1000-34.65+7.92-43.27=930(万元)， 公允价值为930万元，不确认资本公积。

　　借：可供出售金融资产 930

　　持有至到期投资减值准备 43.27

　　持有至到期投资—利息调整 26.73(34.65-7.92)

　　贷：持有至到期投资—成本 1000

　　(5)2008年1月5日

　　借：银行存款 50

　　贷：应收利息 50

　　(6)2008年12月31日

　　借：应收利息 50(1000×5%)

　　可供出售金融资产 5.8

　　贷：投资收益 55.8(930×6%)

　　借：资产减值损失 25.8

　　贷：可供出售金融资产 25.8(930+5.8-910)

　　(7)2009年1月5日

　　借：银行存款 50

　　贷：应收利息 50

　　(8)2009年1月20日

　　借：银行存款 905

　　投资收益 5

　　贷：可供出售金融资产 910