2010年注册会计师考试《会计》冲刺模拟试题(2)

　　三、计算及会计处理题

　　1

　　[答案]

　　(1)确定北方公司取得西方公司股份的股权转让日

　　股权转让日为2007年3月31日

　　(2)编制北方公司2007年至2009年上述与投资业务有关的会计分录。

　　①

　　借：固定资产清理 700

　　累计折旧 200

　　固定资产减值准备 100

　　贷：固定资产 1000

　　借：长期股权投资—成本 3000

　　贷：主营业务收入 2000

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 340

　　固定资产清理 660

　　借：营业外支出 40

　　贷：固定资产清理 40

　　借：主营业务成本 1900

　　存货跌价准备 200

　　贷：库存商品 2100

　　初始投资成本3000万元小于享有西方公司可辨认净资产公允价值份额3600万元(9000×40%)，调整长期股权投资成本和确认营业外收入。

　　借：长期股权投资—成本 600

　　贷：营业外收入 600

　　②借：长期股权投资—其他权益变动 60

　　[(1000-800)×(1-25%)×40%]

　　贷：资本公积—其他资本公积 60

　　③借：长期股权投资—损益调整 351.3

　　{[885-(420-300)÷10×9/12×(1-25%)]×40%}

　　贷：投资收益 351.3

　　④无分录

　　⑤借：银行存款 360(1200×30%)

　　贷：预收账款 360

　　⑥借：长期股权投资—损益调整 588.4

　　{[(1300+180)-(420-300)÷10×(1-25%)]×40%}

　　贷：投资收益 588.4

　　⑦ 借：银行存款 840

　　预收账款 360

　　贷：长期股权投资—成本 900 [(3000+600)×1/4]

　　—损益调整234.93 [(351.3+588.4)×1/4]

　　—其他权益变动 15(60×1/4)

　　投资收益 50.07

　　借：资本公积—其他资本公积 15(60×1/4)

　　贷：投资收益 15

　　⑧ 借：应收股利 60

　　贷：长期股权投资—损益调整 60

　　⑨借：长期股权投资—损益调整 436.8

　　{[1480-(420-300)÷10×(1-25%)-(100-80)×(1-25%)]×30%}

　　贷：投资收益 436.8

　　(3)计算2009年12月31日北方公司对西方公司长期股权投资的账面价值

　　长期股权投资的账面价值=(3000+600)+60+351.3+588.4-(900+234.93+15)-60+436.8=3826.57(万元)。