2010年注册会计师考试《会计》冲刺模拟试题(2)

　　⑦3月31日

　　计提外币借款利息=1000×4%×3/12=10(万欧元)

　　借：在建工程 87

　　贷：长期借款 (10×8.7 ) 87

　　(2)填表并编制会计分录

　　银行存款账户汇兑差额=(800-100+300-400-10)×8.7-(7200-900+2640-3520-88)= -199(万元)

　　应收账款账户汇兑差额=(400+600-300)×8.7-(3600+5340-2700)=-150(万元)

　　应付账款账户汇兑差额=(200+400-400)×8.7-(1800+3560-3560)= -60(万元)

　　长期借款账户汇兑差额=(1000+10)×8.7-(9000+87)=-300(万元)

　　借：应付账款—欧元户 60

　　财务费用—汇兑差额 289

　　贷：银行存款—欧元户 199

　　应收账款—欧元户 150

　　借：长期借款—欧元户 300

　　贷：在建工程 300

　　(3)2009年3月31日交易性金融资产的公允价值=11×1×8.7= 95.7(万元)

　　借：交易性金融资产—公允价值变动 7.7 (95.7-88)

　　贷：公允价值变动损益 7.7

　　(4)2009年3月份产生的汇兑损失=199+150-60+10+60-40-300=19(万元)

　　2009年3月份计入当期损益的汇兑损失=199+150-60+10+60-40=319(万元)。

　　4

　　[答案]

　　(1)

　　①无形资产账面价值=400-400÷10×6/12=380(万元); 无形资产计税基础=380×150%=570(万元)

　　无形资产形成的可抵扣暂时性差异=570-380=190(万元)

　　注：此项可抵扣暂时性差异不符合确认递延所得税资产的条件，不能确认递延所得税资产。

　　②预计负债账面价值=200万元;预计负债计税基础=200-0=200(万元)。此项不产生暂时性差异。

　　③持有至到期投资账面价值=1022.35×(1+4%)=1063.24(万元);计税基础=1063.24(万元)。此项不产生暂时性差异。

　　④长期股权投资账面价值=2000+200=2200(万元);因没有出售长期股权投资的计划，所以长期股权投资计税基础=2200万元。此项不产生暂时性差异。

　　⑤投资性房地产的账面价值=5000万元;投资性房地产的计税基础=4800-4800÷20×9/12=4620(万元)。投资性房地产形成的应纳税暂时性差异=5000-4620=380(万元)。

　　⑥可供出售金融资产账面价值=520万元;可供出售金融资产计税基础=500万元。

　　可供出售金融资产形成的应纳税暂时性差异=520-500=20(万元)。

　　注：此项产生的递延所得税负债应记入“资本公积—其他资本公积”科目。

　　⑦应付职工薪酬账面价值=200万元;应付职工薪酬计税基础=200-200=0。应付职工薪酬产生可抵扣暂时性差异=200万元。

　　(2)

　　①应纳税所得额=5000-(600-400)×50%-400÷10×6/12×50%+200-1022.35×4%-200-380+200=4669.11(万元)。

　　②应交所得税= 4669.11×25%= 1167.28(万元)。

　　③递延所得税

　　递延所得税资产=200×25%= 50(万元)

　　递延所得税负债=(380+20)×25%=100(万元)

　　递延所得税=100-50=50(万元)

　　④所得税费用= 1167.28+380×25%-200×25%=1212.28(万元)