2010年注册会计师考试《会计》冲刺模拟试题(2)

　　三、计算及会计处理题

　　(本题型共4题，每题8分，本题型共32分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效)

　　1. 北方股份有限公司(本题下称北方公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%;北方公司2007年至2009年与投资有关的资料如下：

　　(1)2007年3月1日，北方公司与东方公司签订资产置换协议，以一批商品和一台设备换入东方公司所持有西方公司股权的40%(即北方公司取得股权后将持有西方公司股权的40%，并对西方公司具有重大影响)。北方公司和东方公司不具有关联方关系。

　　北方公司换出商品的公允价值为2000万元(不含增值税)，成本为2100万元，已计提跌价准备200万元;换出设备的公允价值为660万元，设备原价为1000万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元。

　　上述协议于2007年3月15日经北方公司临时股东大会和东方公司董事会批准，涉及的股权及资产的所有权变更手续于2007年3月31日完成。2007年3月31日，西方公司可辨认净资产公允价值为9000万元，所有者权益账面价值为8880万元。西方公司除一项固定资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。2007年3月31日，该固定资产的公允价值为420万元，账面价值为300万元，西方公司对该固定资产按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，无残值。

　　(2)2007年12月31日西方公司可供出售金融资产公允价值为1000万元，该可供出售金融资产系2007年12月1日取得，取得时成本为800万元。西方公司适用的所得税税率为25%。

　　(3)2007年度，西方公司实现净利润的情况如下：l月份实现净利润90万元;2月至3月份实现净利润185万元;4月至12月份实现净利润885万元。

　　(4)2008年11月29日，北方公司与南方公司签订协议，将其所持有西方公司股权的1/4转让给南方公司。股权转让协议的有关条款如下：①股权转让协议在经北方公司和南方公司股东大会批准后生效;②股权转让的总价款为1200万元，协议生效日南方公司支付股权转让总价款的30%，股权过户手续办理完成时支付70%的款项。北方公司转让所持有西方公司部分股权后，对西方公司仍具有重大影响。

　　(5)2008年12月10日，北方公司和南方公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，北方公司收到南方公司支付的股权转让总价款的30%。

　　(6)2008年度，西方公司实现净利润的情况如下：l月至11月份实现净利润1300万元;12月份实现净利润180万元。

　　(7)2009年1月5日，上述股权转让的过户手续办理完毕。北方公司收到南方公司支付的股权转让总价款的70%。

　　(8)2009年3月20日，西方公司分派现金股利200万元。

　　(9)2009年西方公司实现净利润1480万元。

　　(10)2009年12月1日，北方公司向西方公司销售一批商品，该批商品成本为80万元，售价为100万元，西方公司购入后将其作为存货，至2009年12月31日，该批存货尚未对外出售。

　　假定

　　(1)权益法核算时考虑被投资单位所得税的影响;

　　(2)除上述交易或事项外，西方公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。

　　要求：

　　(1)确定北方公司取得西方公司股份的股权转让日。

　　(2)编制北方公司2007年至2009年上述与投资业务有关的会计分录。

　　(3)计算2009年12月31日北方公司对西方公司长期股权投资的账面价值。(答案中的金额单位用万元表示)

　　2. 甲公司系国有独资公司,经批准自2008年1月1日起执行《企业会计准则》。甲公司对所得税一直采用债务法核算,适用的所得税税率为25%。甲公司自设立以来,一直按净利润的10%计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积。

　　(1)为执行《企业会计准则》,甲公司对2008年以前的会计资料进行复核,发现以下问题:

　　①甲公司自行建造的办公楼已于2007年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2007年6月30日,该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2007年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元,其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2007年7月至12月期间发生的利息50万元,应计入管理费用的支出140万元。

　　该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。至2008年1月1日,甲公司尚未办理结转固定资产手续。

　　②以400万元的价格于2006年7月1日购入的一套计算机软件,在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策,该计算机软件应作为无形资产确认入账,预计使用年限为5年,采用直线法摊销。

　　③2007年2月1日，甲公司以1800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为l5年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1260万元的价格购买该无形资产。

　　甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2至12月累计摊销，编制会计分录如下：

　　借：无形资产 l 800

　　贷：银行存款 l 800

　　借：管理费用 l65

　　贷：累计摊销 l65

　　假定上述事项涉及损益的事项均可调整应交所得税。