2010年注册会计师考试《会计》冲刺模拟试题(3)

　　三、计算及会计处理题

　　1. [答案]

　　[解析](1)2007年1月1日

　　借：可供出售金融资产—成本 2000

　　应收利息 100(2000×5%)

　　可供出售金融资产—利息调整 72.60

　　贷：银行存款 2172.60

　　(2)2007年1月5日

　　借：银行存款 100

　　贷：应收利息 100

　　(3)2007年12月31日

　　应确认的投资收益=(2000+72.60)×4%=82.90(万元)，“可供出售金融资产—利息调整”=2000×5%-82.90=17.10(万元)。

　　借：应收利息 100

　　贷：投资收益 82.90

　　可供出售金融资产—利息调整 17.10

　　可供出售金融资产账面价值=2000+72.60-17.10=2055.50(万元)，公允价值为2040万元，应确认的公允价值变动=2055.50-2040=15.50(万元)。

　　借：资本公积—其他资本公积 15.50

　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动 15.50

　　(4)2008年1月5日

　　借：银行存款 100

　　贷：应收利息 100

　　(5)2008年12月31日

　　应确认的投资收益=(2000+72.60-17.10)×4%=82.22(万元)，“可供出售金融资产—利息调整”=2000×5%-82.22=17.78(万元)。

　　注：在计算2008年年初摊余成本时，不应考虑2007年12月31日确认的公允价值变动。

　　借：应收利息 100

　　贷：投资收益 82.22

　　可供出售金融资产—利息调整 17.78

　　可供出售金融资产账面价值=2040-17.78=2022.22(万元)，公允价值为2000万元，应确认公允价值变动=2022.22-2000=22.22(万元)。

　　借：资产减值损失 37.72

　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动 22.22

　　资本公积—其他资本公积 15.50

　　(6)2009年1月5日

　　借：银行存款 100

　　贷：应收利息 100

　　(7)2009年1月20日

　　借：银行存款 1990

　　可供出售金融资产—公允价值变动

　　37. 72(15.50+22.22)

　　投资收益 10

　　贷：可供出售金融资产—成本 2000

　　—利息调整

　　37. 72(72.60-17.10-17.78)