2010年注册会计师考试《会计》冲刺模拟试题(3)

　　2. [答案]

　　[解析](1)判断甲公司用债券交换土地使用权是否属于非货币性资产交换，并进行相应的会计处理

　　甲公司支付补价所占比重=支付的补价÷(支付的补价+换出资产公允价值)=10000÷(10000+50000)=16.67%<25%，属于非货币性资产交换。

　　由于换入的土地使用权与换出的债券的未来现金流量在时间、金额和风险上显著不同，该交换具有商业实质，且换入换出资产公允价值能够可靠计量，换入资产应按公允价值入账。甲公司的账务处理是：

　　借：无形资产—土地使用权 60000

　　贷：银行存款 10000

　　可供出售金融资产—成本 49800

　　—公允价值变动 100

　　投资收益 100

　　借：资本公积—其他资本公积 100

　　贷：投资收益 100

　　(2)判断乙公司用土地使用权交换债券是否属于非货币性资产交换，并进行相应的会计处理

　　乙公司收到补价所占比重=收到的补价÷换出资产的公允价值=10000÷60000=16.67%<25%，属于非货币性资产交换。

　　由于换入的债券与换出的土地使用权的未来现金流量在时间、金额和风险上显著不同，该交换具有商业实质，且换入换出资产公允价值能够可靠计量，换入资产应按公允价值入账。乙公司的账务处理是：

　　借：交易性金融资产—成本 50000

　　银行存款 10000

　　累计摊销 20000

　　贷：无形资产—土地使用权 70000

　　营业外收入 10000

　　(3)对甲公司2008年、2009年出租土地使用权进行账务处理

　　2008年出租时，应将无形资产转为投资性房地产。甲公司2007年7月取得土地使用权后，按50年摊销，每年摊销1200万元，至2007年末已摊销600万元。甲公司出租土地使用权时的账务处理是：

　　借：投资性房地产 15000

　　累计摊销 150(1200×1/2×1/4)

　　贷：无形资产—土地使用权 15000(60000×1/4)

　　投资性房地产累计折旧(摊销) 150

　　2008年末收取租金，确认收入和成本：

　　借：银行存款 1000

　　贷：其他业务收入 1000

　　借：其他业务成本 300

　　贷：投资性房地产累计折旧(摊销) 300

　　2009年末收取租金，确认收入和成本同2008年。

　　(4)对甲公司债务重组进行账务处理

　　债务重组日，该投资性房地产的账面余额为15000万元，已累计摊销750万元，账面价值为14250万元。债务重组日甲公司的账务处理是：

　　借：长期借款—本金 16000

　　应付利息 500

　　贷：银行存款 1000

　　其他业务收入 15000

　　营业外收入—债务重组利得 500

　　借：其他业务成本 14250

　　投资性房地产累计折旧(摊销) 750

　　贷：投资性房地产 15000