2010年注册会计师考试《会计》冲刺模拟试题(3)

　　三、计算及会计处理题

　　(本题型共4题，每小题8分。本题型共32分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效)

　　1. A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为2000万元，实际支付价款为2152.6万元，另支付相关费用20万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为2040万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为2000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将债券全部出售，收到款项1990万元存入银行。 要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。

　　2. 甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)为一家房地产开发企业，2007年-2009年发生的有关交易或事项如下

　　(1)2007年7月1日，甲公司由于开发商品房需要一块土地，与乙公司达成协议：乙公司将原用于生产的破旧厂房拆除后，将土地转让给甲公司。该土地使用权尚可使用50年，其 账面价值为50000万元(其中无形资产账面余额为70000万元，累计摊销20000万元)，经委托房地产资产评估机构评估，其公允价值为60000万元。该笔土地转让款项甲公司除支付货币资金10000万元外，其余用甲公司拥有的市价为50000万元的可供出售金融资产作为支付对价。同日，交易双方办妥了相关的债券交割、产权转让和款项支付等手续。 该可供出售金融资产系甲公司于2007年3月1日购入的三年期债券，至2007年7月1日，该可供出售金融资产的账面价值为49900万元(其中成本为49800万元，公允价值变动为100万元)。乙公司取得该债券后，将其作为交易性金融资产。

　　(2)甲公司换入土地使用权后，由于房地产开发方案有所调整，公司将四分之一土地出租给丙公司，租期2年，从2008年1月1日-2009年12月31日，每年租金1000万元，在每年年末收取。假设该部分土地使用权可以单独计量，甲公司将其转为投资性房地产，并采用成本模式计量。

　　(3)2009年末，甲公司由于开发的商品房销售不佳，资金周转困难，无法归还到期的银行贷款，经与贷款银行协商，达成如下债务重组协议：截止2009年12月31日，甲公司累计未归还到期的长期借款本金16000万元，应付利息500万元，共计16500万元;银行同意甲公司用货币资金归还1000万元，其余用出租到期收回的土地作为对价归还，该土地在2009年年末的公允价值为15000万元。 该债务重组涉及的相关产权过户手续和款项支付已经办理完毕，双方办妥了债务解除手续。

　　(4)假设上述交易不考虑相关税费。 要求

　　(1)判断甲公司用债券交换土地使用权是否属于非货币性资产交换，并进行相应的会计处理。

　　(2)判断乙公司用土地使用权交换债券是否属于非货币性资产交换，并进行相应的会计处理。

　　(3)对甲公司2008年、2009年出租土地使用权进行账务处理。

　　(4)对甲公司债务重组进行账务处理。