2010年注册会计师考试《会计》章节练习题(19)

　　三、计算题

　　1

　　[答案] (1)

　　①该机床的2007年12月31日的账面价值为110万元; 该项机床的计税基础应当是90万元(原值120万元减去计税累计折旧30万元)。

　　②该项应收账款的账面金额为30万元;相关的收入已包括在应税利润中，因此该应收账款的计税基础是30万元。

　　③该批证券2007年12月31日的账面价值为20万元;计税基础是22万元。因为按照税法规定，公司不应当调整按照公允价值计价。

　　④该项负债2007年12月31日的账面价值为100万元;计税基础是100万元。因为其相关的费用在确定其发生当期的应纳税所得额时已予以抵扣。

　　(2)

　　①该项机床账面价值110万元与计税基础90万元之间的差额20万元是一项应纳税暂时性差异。公司应确认一项6.6万元的递延所得税负债。

　　②该项应收账款的账面价值与计税基础相等，均为30万元，故不存在暂时性差异。

　　③该批证券的账面价值20万元与其计税基础22万元之间的差额2万元，构成一项暂时性差异。属于可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产=2×33%=0.66万元。

　　④该项负债的账面价值与计税基础相等，不构成暂时性差异。

　　(3)2007年应交所得税=(800-20+2)×33%=258.06(万元)

　　2007年所得税费用=258.06+6.6-0.66=264万元

　　借:所得税费用 264

　　递延所得税资产 0.66

　　贷:应交税费—应交所得税 258.06

　　递延所得税负债 6.6

　　2

　　[答案] (1)递延所得税资产余额=(170+1400+600+400+350)×33%=963.6(万元)

　　(2)2007年度应交所得税=(2000+50-100+300+400-250)×33%=792(万元)

　　2007年递延所得税资产借方发生额=963.6-(120+1500+300+600)×15%=585.6(万元)

　　2007年所得税费用=792-585.6=206.4万元

　　(3)会计分录：

　　借：所得税费用 206.4

　　递延所得税资产 585.6

　　贷：应交税费——应交所得税 792