2010年注册会计师考试《会计》章节练习题(19)

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　　[答案] (1)2008年末

　　无形资产的账面价值=2 000万元，计税基础=2 000×150%=3 000(万元)

　　暂时性差异=1 000万元，不需要确认递延所得税。

　　应纳税所得额=5 000-(500+500)×50%=4 500(万元)

　　应交所得税=4 500×25%=1 125(万元)

　　所得税费用=1 125万元

　　(2)2009年末

　　无形资产的账面价值=2 000-2 000/10=1 800(万元)，计税基础=3 000-3 000/10=2 700(万元)

　　暂时性差异=900，不需要确认递延所得税。

　　应纳税所得额=5 000-(3 000/10-2 000/10)=4 900(万元)

　　应交所得税=4 900×25%=1 225(万元)

　　所得税费用=1 225万元

　　(3)2010年末

　　减值测试前无形资产的账面价值=2 000-(2 000/10)×2=1 600(万元)

　　应计提的减值准备金额=1 600-1 400=200(万元)

　　计提减值准备后无形资产的账面价值=1 400万元

　　计税基础=3 000-(3 000/10)×2=2 400(万元)

　　暂时性差异为1 000万元，其中800万元不需要确认递延所得税。

　　应确认的递延所得税资产=200×25%=50(万元)

　　应纳税所得额=5 000-(3 000/10-2 000/10)+200=5 100(万元)

　　应交所得税=5 100×25%=1 275(万元)

　　所得税费用=当期所得税+递延所得税=1 275-50=1 225(万元)。

　　(4)2011年末

　　无形资产的账面价值=1 400-(1 400/8)=1 225(万元)

　　计税基础=3 000-(3 000/10)×3=2 100(万元)

　　暂时性差异为875，其中700不需要确认递延所得税

　　递延所得税资产余额=175×25%=43.75(万元)

　　递延所得税资产本期转回额=50-43.75=6.25(万元)

　　应纳税所得额=5 000-(3 000/10-1 400/8)=4 875(万元)

　　应交所得税=4 875×25%=1 218.75(万元)

　　所得税费用=当期所得税+递延所得税=1 218.75+6.25=1 225(万元)