2010年注册会计师考试《会计》冲刺模拟试题(5)

　　三、计算题

　　1.

　　【正确答案】：(1)20×5年1月1日购入债券：

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　1 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　(2)20×5年12月31日确认利息、公允价值变动：

　　平价购入，实际利息=票面利息。

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　30 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　 30 000

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　30 000

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　 30 000

　　债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。

　　(3)20×6年12月31日确认利息收入及减值损失：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　30 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　30 000

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　30 000

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　30 000

　　减值=账面价值1000000-公允价值800000=200000

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　200 000

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 200 000

　　由于该债券的公允价值预计会持续下跌，甲公司应确认减值损失。

　　(4)20×7年12月31日确认利息收入及减值损失转回：

　　①计息

　　应确认的利息收入=(期初摊余成本1 000 000-发生的减值损失200 000)×3%=24 000(元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　 30 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　 　　24 000

　　可供出售金融资产——利息调整 　　 6 000

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 30 000

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　 30 000

　　②计提减值

　　减值损失转回前，该债券的摊余成本=1 000 000-200 000-6 000=794 000(元)

　　20×7年12月31日，该债券的公允价值=950 000(元)

　　应转回的金额=950 000-794 000=156 000(元)

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 156 000

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　156 000

　　【该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核】

　　【答疑编号10076708】