2010年注册会计师考试《会计》冲刺模拟试题(5)

　　(3)编制甲公司20×7年末编制合并财务报表时对丙公司股权投资的调整分录;

　　借：长期股权投资 24 (120×20%)

　　贷：存货 24

　　(4)编制甲公司20×8年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录;

　　20×8年4月2日：

　　借：应收股利 24 (120×20%)

　　贷：长期股权投资—丙公司(损益调整) 24

　　20×8年12月31日

　　丙公司20×8年度账面净亏损为600万元，按照公允价值调整后的净亏损=600+(500-300)×20%+(600-500)/5=660(万元)，又因为20×7年度的内部逆流交易本期全部实现了对外销售，所以投资方应确认的投资收益=(-660+120)×20%=-108(万元)。

　　借：投资收益 108

　　贷：长期股权投资—丙公司(损益调整) 108

　　此时，“长期股权投资—丙公司”账面价值=2 100-20+30+20-24-108=1 998(万元)，应计提长期股权投资减值准备=1 998-1 850=148(万元)。

　　借：资产减值损失 148

　　贷：长期股权投资减值准备 148

　　(5)编制甲公司20×9年度出售股权投资的会计分录。

　　20×9年3月20日：

　　借：银行存款 1 930

　　长期股权投资减值准备 148

　　长期股权投资—丙公司(损益调整) 112

　　贷：长期股权投资—丙公司(成本) 2 080

　　长期股权投资—丙公司(其他权益变动)30

　　投资收益 80

　　借：资本公积—其他资本公积 30

　　贷：投资收益 30

　　Solution (All fingers in ten thousands)

　　(1) The date of stock right transfer of company Jia acquisition with company Bin is 1st, January, 20X7.

　　(2) Journal Entry: The measurement of long-term share investment of Company Jia to Company Bin in 20X7.

　　1st, January, 20X7

　　Dr: Long-term share investment—Company Bin (Cost) 2 100(10500×20%)

　　Cr: Bank deposit 2 010

　　Non operating income 90

　　20th, April, 20X7

　　Dr: Dividend receivable 20

　　Cr: Long-term share investment—Company Bin (Cost) 20

　　10th, May, 20X7

　　Dr: Bank deposit 20

　　Cr: Dividend receivable 20

　　1st, November, 20X7

　　Dr: Long-term share investment—Company Bin (Other equity changes) 30

　　Cr: Capital reserve—other capital reserve 30

　　31st, December, 20X7:

　　The realized net income of Company Bin in 20X7 is 400, the net income after adjustment according to the fair value equals 400-(500-300)×80%-(600-500)/5=220, and there is an asset transaction in the current period, 60% of which realized the external selling, and the unrealized loss of internal selling equals (1100-800)×(1-60%)=120, so the investment income that investor should recognized equals (220-120)×20%=20.

　　Dr: Long-term share investment—Company Bin (P&L adjustment) 20

　　Cr: Investment income 20

　　(3) The adjusting journal entries of long-term share investment that Company Jia to Company Bin when preparing the consolidated financial statements in 20X7.

　　Dr: Long-term share investment 24 (120×20%)

　　Cr: Inventory 24