2010年注册会计师考试《会计》冲刺模拟试题(5)

　　(4)编制甲公司2010年末与合并报表有关的抵消、调整分录

　　①内部交易的抵消

　　存货的抵消：

　　借：未分配利润—年初 6

　　贷：营业成本 [(150-120)×20%]6

　　借：存货—存货跌价准备 6

　　贷：未分配利润—年初 6

　　借：营业成本 6

　　贷：存货—存货跌价准备 6

　　固定资产的抵消：

　　借：未分配利润—年初 45

　　贷：固定资产—原价 45

　　借：固定资产—折旧 12.75

　　贷：未分配利润—年初 (45/5×5/12)3.75

　　管理费用 (45/5)9

　　借：递延所得税资产 [(45-12.75)×25%] 8.06

　　所得税费用 2.25

　　贷：未分配利润—年初 10.31

　　无形资产的抵消：

　　借：未分配利润—年初(252-201)51

　　贷：无形资产 51

　　借：无形资产—累计摊销 11.27

　　贷：管理费用 7.02

　　未分配利润—年初 (51/4×4/12)4.25

　　分析：上期末计提减值后，2010年乙公司无形资产的摊销额=(252-252/4×4/12-21)/(12×3+8)×12=57.27万元，集团角度无形资产的摊销额=(201-201/4×4/12)/(12×3+8)×12=50.25万元，2010年应抵销无形资产的摊销额7.02万元。

　　借：无形资产—无形资产减值准备 21

　　贷：未分配利润—年初 21

　　借：递延所得税资产[(51-11.27-21)×25%]4.68

　　所得税费用 1.76

　　贷：未分配利润—年初 6.44

　　②将乙公司的账面价值调整为公允价值

　　借：存货 (250-120)130

　　固定资产 (4 500-3 060)1 440

　　无形资产 (750-300)450

　　贷：资本公积 2 020

　　借：未分配利润—年初 130

　　贷：存货 130

　　借：未分配利润—年初 189

　　管理费用 189

　　贷：固定资产(1 440/10×2)288

　　无形资产 (450/10×2)90