2010年注册会计师考试《会计》冲刺模拟试题(6)

　　六、综合题(本题型共1题，共14分。答案中的金额单位以万元表示。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)

　　1.

　　【正确答案】：(1)甲公司购买B公司股权属于非同一控制下的企业合并，因为在购买股权前甲公司与乙公司不存在关联方关系。

　　(2)甲公司对B公司长期股权投资的入账价值为7 200万元。

　　借：固定资产清理　 2 000

　　累计折旧　　　　 600

　　固定资产减值准备 200

　　贷：固定资产　　　　 2 800

　　借：长期股权投资 　7 200

　　无形资产减值准备 200

　　累计摊销 　　　　400

　　贷：固定资产清理 　　 　2 000

　　无形资产 　 　　　　2 600

　　银行存款 　 　　　　200

　　营业外收入 　　　　 3 000

　　(3)剩余持股比例=100%×(1-20%)=80%，剩余股权投资成本=7 200×80%=5 760(万元)。

　　20×9年4月1日处置分录为：

　　借：银行存款 　　　　　2 140

　　贷：长期股权投资 　　 (7 200×20%)1 440

　　投资收益 　　　　　　 700

　　(4)①对子公司的调整分录

　　借：固定资产 　　2 400

　　无形资产 　　800

　　贷：资本公积 　　3 200

　　借：管理费用　　　200

　　贷：固定资产—累计折旧　　　120

　　无形资产—累计摊销 80

　　借：递延所得税负债　 　50

　　贷：所得税费用　　　　50

　　被购买方固定资产、无形资产的账面价值与计税基础不一致，产生应纳税暂时性差异，按准则规定应确认递延所得税负债，调整合并中确认的商誉。确认的递延所得税负债=(10 000-6 800)×25%=800(万元)，合并商誉=5 760-(10 000-800)×80%=-1 600(万元)(负商誉)。