2010年注册会计师考试《会计》冲刺模拟试题(6)

　　②20×9年4月1日，处置价款大于所处置股权相对应子公司净资产的差额=2140-10132.5×20%=113.5(万元)，应调整资本公积。调整分录为：

　　借：投资收益 113.5

　　贷：资本公积——股本溢价 113.5

　　③内部固定资产交易的抵销

　　借：营业外收入 [1 376-(1 400-280)] 256

　　贷：固定资产—原价 256

　　借：递延所得税资产　　64

　　贷：所得税费用　　　　64

　　借：固定资产—累计折旧 (256/8×6/12) 16

　　贷：管理费用 16

　　借：所得税费用　　4

　　贷：递延所得税资产　　　4

　　④内部丁产品交易的抵销

　　借：营业收入 1 000

　　贷：营业成本 1 000

　　借：营业成本 240

　　贷：存货 　　240

　　借：递延所得税资产　　60

　　贷：所得税费用　　　　60

　　借：存货—存货跌价准备 　40

　　贷：资产减值损失 　　　　40

　　借：所得税费用　　10

　　贷：递延所得税资产　　　10

　　⑤母公司长期股权投资按权益法的调整分录

　　B公司调整后的净利润=1 000-200+50-256+16-(10-6)×60+40=410(万元)，B公司分派现金股利80万元，调整分录为：

　　借：长期股权投资 (410×80%)328

　　贷：投资收益 328

　　借：投资收益 64

　　贷：长期股权投资 (80×80%)64

　　⑥母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销

　　子公司调整后的所有者权益总额=10 000+410-80=10 330(万元)，应确认的少数股东权益=(10 330-800)×20%=1 906(万元)。

　　借：股本 　　 　 2 000

　　资本公积 (3 000+3 200)6 200

　　盈余公积 (400+1 000×10%)500

　　未分配利润 (1 400+410-80-1 000×10%)1 630

　　贷：长期股权投资 　(7 200×80%+328-64)6 024

　　递延所得税负债 　　 800

　　营业外收入 1 600

　　少数股东权益 1 906

　　⑦投资收益的抵销

　　借：投资收益　　　 328

　　少数股东损益 82

　　未分配利润—年初　　1 400

　　贷：提取盈余公积 100

　　对所有者(或股东)的分配 80

　　未分配利润—年末　　 1 630