2010年注册会计师考试《会计》冲刺模拟试题(6)

　　(5)根据资料(7)，A公司个别报表合并日的账务处理：

　　A公司取得对B公司的投资，处理是：非同一控制下控股合并，采用成本法核算，按照合并对价公允价值作为长期股权投资的入账价值。

　　借：长期股权投资　(4800×30)144 000

　　贷：股本 　　　　　　　　　　　　 4 800

　　资本公积——股本溢价　　　　139 200

　　完成账务处理之后，A公司的所有者权益为：

　　股本=3000+4800=7800;资本公积=0+139 200=139 200;盈余公积=18 000;未分配利润=24 000。

　　(6)①判断：A公司在该项合并中向B公司原股东甲公司增发了4 800万股普通股，合并后B公司原股东甲公司持有A公司的股权比例为61.54%[4 800/(3 000+4 800)]，对于该项合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为A公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由B公司原股东甲公司控制，B公司应为购买方(法律上的子公司)，A公司为被购买方(法律上的母公司)，形成反向购买。

　　②计算B公司的合并成本：

　　假定B公司发行本公司普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则B公司应当发行的普通股股数为1 000万股(1 600/61.54%-1 600),所以：

　　合并成本=1 000×90=90 000(万元)。

　　(7)编制2×10年6月30日的合并资产负债表

　　单位：万元

　　【答案解析】：编制相关的虚拟抵销分录和调整分录：

　　(a)抵销A公司对B公司的投资

　　按照反向购买的原则，是B公司购买了A公司，因此，要将A公司购买B公司的账务处理予以反向抵销。

　　借：股本　　　　　　　　　　　　4 800

　　资本公积——股本溢价　　 139 200

　　贷：长期股权投资　　 144 000

　　抵销完了之后，A公司的所有者权益恢复到了合并前的金额：

　　股本=3000;资本公积=0;盈余公积=18 000;未分配利润=24 000，所有者权益合计为45 000。

　　(b)B公司对取得的A公司投资，采用成本法核算，按照支付的合并对价公允价值作为长期股权投资的入账价值，因此，取得投资时的虚拟分录为：

　　借：长期股权投资　　　　　　 90 000

　　贷：股本　　　　　　　　　　　 1 000

　　资本公积-股本溢价 　　 89 000

　　该虚拟分录只出现在合并工作底稿中，不是真正的账务处理，不记入B公司的账簿(更不记入A公司账簿)。