2010年注册会计师考试《会计》冲刺模拟试题(7)

　　三、计算分析题(本题型共4小题，其中第2小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为9分;如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为14分。其他小题每小题9分。本题型最高得分为41分，要求计算的，应列出计算过程。会计科目有明细科目的，应予列示。答案中的金额单位以万元表示。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)

　　1.甲股份有限公司(下称甲公司)有关资料如下：

　　(1)甲公司为购建一生产设备，于20×7年12月1日专门从银行借入1 000万元，借款期限为2年，年利率为5%，利息每年支付，假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算。20×8年1月1日，购入设备一台，价款702万元(不含增值税，本题中均不考虑增值税的相关处理)，以银行存款支付，同时支付运杂费18万元，设备已投入安装。

　　3月1日以银行存款支付设备安装工程款120万元。

　　7月1日甲公司又向银行专门借入400万元，借款期限为2年，年利率为8%，利息每年支付;当日用银行存款支付安装公司工程款320万元。

　　12月1日，用银行存款支付工程款340万元。

　　12月31日，设备全部安装完工，并交付使用。

　　20×8年闲置的专门借款利息收入为11万元，尚未收到。

　　(2)该设备预计使用年限为6年，预计净残值为55万元，甲公司采用直线法计提折旧。

　　(3)2×10年12月31日，甲公司将设备以1 400万元(公允价值)的价格出售给A公司，价款已收存银行存款账户。同时又签订了一份租赁合同将该设备租回。租赁合同规定起租日为2×10年12月31日，租赁期自2×10年12月31日至2×13年12月31日共3年，甲公司每年年末支付租金500万元。租赁合同规定的利率为6%(年利率)，设备于租赁期满时交还A公司。

　　甲公司租入后按直线法计提折旧，并按实际利率法分摊未确认融资费用，预计净残值为零。

　　(P/A，6%，3)=2.6730

　　要求(以万元为单位)：

　　(1)判断与所安装设备有关的借款利息停止资本化的时点，说明理由，并计算确定应当予以资本化的利息金额;

　　(2)编制甲公司在20×8年12月31日计提借款利息的有关会计分录;

　　(3)计算甲公司在2×10年12月31日(出售时)设备的累计折旧和账面价值;

　　(4)判断售后租赁类型，并说明理由;

　　(5)计算甲公司出售资产时应确认的未实现售后租回损益及租回时租赁资产的入账价值和未确认融资费用;

　　(6)对甲公司该项售后租回交易作出相关会计分录。

　　2.A公司2008年度、2009年度实现的利润总额均为8 000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。A公司2008年度、2009年度与所得税有关的经济业务如下：

　　(1)A公司2008年发生广告费支出1 000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司2008年实现销售收入5 000万元。

　　2009年发生广告费支出400万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司2009年实现销售收入5 000万元。

　　税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分准予扣除;超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。

　　(2)A公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。A公司因产品保修承诺在2008年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债。2008年没有实际发生产品保修费用支出。

　　2009年，A公司实际发生产品保修费用支出100万元，因产品保修承诺在2009年度利润表中确认了250万元的销售费用，同时确认为预计负债。

　　税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。

　　(3)A公司2007年12月12日购入一项管理用设备，取得成本为400万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为零，税法采用5年计提折旧，折旧方法及预计净残值与会计相同。

　　2009年末，因该项设备出现减值迹象，对该项设备进行减值测试，发现该项设备的可收回金额为300万元，使用年限与预计净残值没有变更。

　　根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。

　　(4)2008年购入一项交易性金融资产，取得成本500万元，2008年末该项交易性金融资产公允价值为650万元，2009年末该项交易性金融资产公允价值为570万元。

　　假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。

　　要求：

　　(1)计算2008年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录;

　　(2)计算2009年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。