2010年注册会计师考试《会计》章节练习题(22)

　　②折旧方法变更的会计处理

　　按年限平均法，至2008年1月1日已计提的累计折旧为900万元[(3300-300)÷5×(1+1/2)]

　　按年数总和法，至2008年1月1日应计提的累计折旧1400 万元[(3300-300)×(5/15+4/15×l/2)]

　　借：利润分配――未分配利润　　375

　　递延所得税资产 　　　　 125

　　贷：累计折旧　　　　　　　　500

　　借：盈余公积 　　　56.25

　　贷：利润分配――未分配利润　　56.25

　　(3)会计估计变更的会计处理

　　2008年应计提的折旧金额=(10500-500)/10/2+(10500-1500)/(6-1.5)/2=1500(万元)。

　　2

　　[答案] (1)判断属于会计估计变更还是会计政策变更

　　固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，不需要追溯调整;所得税核算方法的变更属于会计政策变更，需要追溯调整。

　　(2)计算并编制所得税会计政策变更的会计分录

　　3年累计会计计提折旧=900÷12×3=225(万元)

　　3年累计税收计提折旧=900÷10×3=270(万元)

　　资产账面价值675(900-225)>资产计税基础630(900-270)，差额=45万元，属于应纳税暂时性差异。

　　借：利润分配—未分配利润 　　 10.125(11.25×90%)

　　盈余公积 　 1.125(11.25×10%)

　　贷：递延所得税负债 11.25(45×25%)

　　(3)计算20×7年改按双倍余额递减法计提折旧额=(900-225)×(2/5)=270(万元)

　　3

　　[答案] (1)设备2008年计提的折旧额=100×20%=20(万元)

　　设备2009年计提的折旧额=(100-20)×20%=16(万元)

　　(2)2010年1月1日设备的账面净值=100-20-16=64(万元)

　　设备2010年计提的折旧额=(64-4)÷(8-2)=10(万元)

　　(3)按原会计估计，设备2010年计提的折旧额=(100-20-16)×20%=12.8(万元)

　　上述会计估计变更使2010年净利润增加=(12.8-10)×(1-25%)=2.1(万元)