2010年注册会计师考试《会计》章节练习题(22)

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　　[答案] 对于前期差错，应采用追溯重述法进行更正。具体更正如下：

　　(1)补提存货跌价准备。

　　存货的可变现净值=预计售价270-预计销售费用和相关税金15=255(万元);由于存货账面余额305万元，高于可变现净值255万元，需计提存货跌价准备50万元：

　　借：以前年度损益调整(调整资产减值损失) 50

　　贷：存货跌价准备 50

　　借：递延所得税资产 12.5(50×25%)

　　贷：以前年度损益调整(调整所得税费用) 12.5

　　借：利润分配——未分配利润 37.50

　　贷：以前年度损益调整 37.50

　　借：盈余公积——法定盈余公积 3.75(37.5×10%)

　　贷：利润分配——未分配利润 3.75

　　(2)交易性金融资产应按公允价值计量，将公允价值变动损益计入当期损益。

　　借：以前年度损益调整(调整公允价值变动损益)60

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动损益 60

　　借：递延所得税资产 15(60×25%)

　　贷：以前年度损益调整(调整所得税费用) 15

　　借：利润分配——未分配利润 45

　　贷：以前年度损益调整 　　　　　45

　　借：盈余公积——法定盈余公积 4.5(45×10%)

　　贷：利润分配——未分配利润 　　　4.5

　　(3)对于公司的投资应采用成本法核算，甲公司应冲回确认的投资收益。

　　借：以前年度损益调整(调整投资收益) 400

　　贷：长期股权投资——丁公司(损益调整) 400

　　借：利润分配——未分配利润 400

　　贷：以前年度损益调整 400

　　借：盈余公积——法定盈余公积 40(400×10%)

　　贷：利润分配——未分配利润 40