2010年注册会计师考试《会计》章节练习题(25)

　　三、计算题

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　　[答案] 恒通公司20×8年和20×9年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下：

　　(1)20×8年抵销分录

　　①抵销未实现的收入、成本和利润

　　借：营业收入　400(200×2)

　　贷：营业成本　375

　　存货　　　25[50×(2-1.5)]

　　②因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产

　　借：递延所得税资产　6.25

　　贷：所得税费用　6.25

　　③抵销计提的存货跌价准备

　　借：存货--存货跌价准备　10

　　贷：资产减值损失　　　10

　　④抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产

　　借：所得税费用　2.5

　　贷：递延所得税资产　2.5

　　(2)20×9年抵销分录

　　①抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产

　　借：未分配利润--年初　25

　　贷：营业成本　　　　25

　　借：递延所得税资产　6.25

　　贷：未分配利润--年初　6.25

　　②抵销期末存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产

　　借：营业成本　20

　　贷：存货　20[40×(2-1.5)]

　　借：所得税费用　1.25

　　贷：递延所得税资产　1.25

　　③抵销期初存货跌价准备及递延所得税资产

　　借：存货--存货跌价准备　10

　　贷：未分配利润--年初　10

　　借：未分配利润--年初　2.5

　　贷：递延所得税资产　2.5

　　④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备

　　借：营业成本　2(10÷50×10)

　　贷：存货--存货跌价准备　2

　　⑤调整本期存货跌价准备和递延所得税资产的抵销数

　　20×9年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为20万元，存货跌价准备的期末余额为24万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为20万元，本期应抵销的存货跌价准备=20-(10-2)=12万元。

　　借：存货--存货跌价准备　12

　　贷：资产减值损失　12

　　20×9年12月31日存货跌价准备可抵销的余额为20万元，应抵销递延所得税资产的余额为5万元，本期抵销递延所得税资产计入所得税费用的金额为2.5万元。

　　借：所得税费用　2.5

　　贷：递延所得税资产　2.5