2010年注册会计师考试《会计》模拟试题(5)

　　四、综合题

　　1. [答案]

　　[解析](1)上述事项均为资产负债表日后事项，其中注册会计师发现的6项，都属于日后调整事项;09年初至09年3月31日期间发生的事项(1)、事项(2)属于调整事项，事项(3)属于非调整事项。

　　(2)注册会计师发现的交易或事项，其会计处理均不正确。理由及调整处理：

　　事项(1)：估计变更下，不必追溯调整。

　　借：以前年度损益调整—07年销售费用 16.25

　　贷：预计负债 16.25

　　[07年计提产品质量保修费=5000×5%×11%+5000×10%×4.5%=50(万元)，08年变更计提比例后=5000×5%×8.5%+5000×10%×2.5%=33.75(万元)，该公司错误地追溯调减了16.25万元(50-33.75)，会计差错更正中应调回来。]

　　借：利润分配—未分配利润 14.62

　　盈余公积 1.63

　　贷：以前年度损益调整—07年销售费用 16.25

　　事项(2)：在与W公司协议下，甲公司已对ABC公司有重大影响力，应采用权益法核算，而非成本法。

　　借：长期股权投资 162

　　贷：以前年度损益调整—08年投资收益

　　75[680×15%-180×15%]

　　以前年度损益调整—07年投资收益

　　87[680×15%-100×15%]

　　借：以前年度损益调整—07年投资收益 87

　　贷：利润分配—未分配利润(07年) 78.3

　　盈余公积 8.7

　　事项(3)：按完工百分比法确认收入，完工比例70%。

　　借。以前年度损益调整—08年营业收入 600

　　贷：应收账款 600

　　借：劳务成本 20(500+500-1400×70%)

　　贷：以前年度损益调整—08年营业成本 20

　　事项(4)：调整分录：

　　借：固定资产减值准备 42

　　贷：以前年度损益调整—07年资产减值损失 42

　　借：以前年度损益调整—08年管理费用 6

　　贷：累计折旧 6

　　借：以前年度损益调整—07年所得税费用 10.5

　　贷：递延所得税资产 10.5(42×25%)

　　(转回固定资产所形成的暂时性差异)

　　借：以前年度损益调整 31.5

　　贷：利润分配—未分配利润(07年) 28.35

　　盈余公积 3.15