2010年注册会计师考试《会计》模拟试题(5)

　　三、计算及会计处理题

　　1. 为适应业务发展的需要，经协商，A公司决定以经营过程中使用的旅馆和作为投资性房地产的写字楼换入B公司的一项专利权和一项投资。(1)2009年2月28日签订了合同。A公司预计旅馆在处置时的公允价值为1 000万元，无处置费用;B公司预计专利权在处置时的公允价值为2 350万元，无处置费用。(2)2009年5月1日办理完毕资产所有权的转移手续。有关资料如下： A公司换出： ①固定资产(旅馆)于2006年12月31日建造完成，原价为1 200万元，预计使用年限25年，采用直线法计提折旧，净残值为零。2009年5月1日公允价值为1 000万元(假定不考虑与固定资产相关的增值税); ②投资性房地产(写字楼)的账面价值为1 000万元(其中成本为900万元，公允价值变动为100万元)，2009年5月1日公允价值为1 800万元。公允价值合计2 800万元。另A公司换入专利权支付相关税费20万元;A公司为换入股权投资支付相关税费50万元。 B公司换出： ①无形资产(专利权)的账面原值为3 600万元，该专利权于2006年7月取得，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，净残值为零，2009年5月1日公允价值为2 350万元; ②股权投资为交易性金融资产，账面价值为600万元(其中成本为400万元，公允价值变动为200万元)，公允价值为950万元。公允价值合计3 300万元。另B公司为换出股权投资支付相关税费50万元。(3)另外A公司以银行存款向B公司支付500万补价。(4)A公司董事会已作出决定，将取得的专利权作为无形资产，将取得的股权投资划分为可供出售金融资产。(5)B公司董事会已作出决定，将取得的旅馆和写字楼进行改扩建，完工后将旅馆仍然作为提供住宿服务，将写字楼准备对外经营出租并且采用公允价值模式进行后续计量。(6)2009年5月1日至2009年6月30日，采用出包方式进行改扩建，旅馆全部成本为200万元，写字楼全部成本为300万元。款项以银行存款支付。(7)假定整个交换过程中没有发生相关税费，具有商业实质且公允价值能够可靠计量。要求

　　(1)计算2009年2月28日A公司固定资产(旅馆)的账面价值并编制调整预计净残值的会计分录

　　(2)计算2009年2月28日B公司无形资产(专利权)的账面价值并编制调整预计净残值的会计分录

　　(3)计算A公司2009年5月1日换入资产入账价值并编制会计分录

　　(4)计算B公司2009年5月1日换入资产入账价值并编制会计分录

　　(5)编制B公司有关改扩建旅馆和写字楼的会计分录

　　(6)计算B公司改扩建后旅馆写字楼的成本并编制会计分录。

　　2. 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税均采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。甲公司和乙公司有关资料如下

　　(1)甲公司2008年12月31日应收乙公司账款账面余额为1170万元，已提坏账准备170万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2008年12月31日前支付的应付账款。经双方协商，于2009年1月2日进行债务重组。乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下：

　　甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的80%，其余债务延期1年，并按年利率2%于6月30日和12月31日收取利息，实际利率为2%。债务到期日为2009年12月31日。

　　(2)甲公司取得的上述可供出售金融资产仍作为可供出售金融资产核算，2009年6月30日其公允价值为260万元，2009年12月31日其公允价值为270万元，2010年1月10日，甲公司将可供出售金融资产对外出售，收到款项280万元存入银行。

　　(3)甲公司取得的固定资产按5年、采用年限平均法计提折旧，无残值。假定税法折旧方法、预计使用年限和净残值与会计规定相同。2009年12月31日，该固定资产的可收回金额为200万元。

　　(4)甲公司取得的库存商品仍作为库存商品核算。假定

　　(1)不考虑增值税和所得税以外其他税费的影响。

　　(2)甲公司和乙公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。 要求

　　(1)分别编制2009年1月2日甲公司和乙公司债务重组的会计分录。

　　(2)分别编制甲公司和乙公司剩余债务期末计提利息及到期清偿债务的会计分录(每半年计提一次利息)。

　　(3)编制甲公司债务重组取得的可供出售金融资产期末公允价值变动及出售可供出售金融资产的会计分录。

　　(4)计算2009年12月31日固定资产计提减值准备的金额并编制计提减值准备的会计分录。

　　(5)计算2009年12月31日固定资产的账面价值、计税基础和暂时性差异。

　　(6)计算2009年12月31日可供出售金融资产的账面价值、计税基础和暂时性差异。

　　(7)编制与递延所得税有关的会计分录。