2010年注册会计师考试《会计》模拟试题(9)

　　3. 20×8年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司(以下简称“甲公司”)与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向50名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%;②符合行权条件后，每持有1股普通股股票期权可以自20×9年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买公司1股普通股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。20×6年至20×9年，甲公司与股票期权的资料如下：

　　(1)20×6年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款4025万元，作为库存股待行权时使用。

　　(2)20×6年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%.该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%;每股股票期权的公允价值为16元。

　　(3)20×7年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%.该年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%;每股股票期权的公允价值为18元。

　　(4)20×8年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年末，每股股票期权的公允价值为20元。

　　(5)20×9年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司收到款项2400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。

　　要求：

　　(1)编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。

　　(2)计算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付确认的费用，并编制相关会计分录。

　　(3)编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。

　　4. 东大公司为上市公司，于20×6年7月1日销售一批商品给恒通股份有限公司(以下简称恒通公司)，销售价款7 000万元，增值税税率为17%，同时收到恒通公司签发并承兑的一张期限为6个月、票面年利率为4%、到期还本付息的商业承兑汇票。票据到期，恒通公司因资金周转发生困难无法按期兑付该票据本息。

　　20×7年1月1日恒通公司与东大公司进行债务重组，其相关资料如下：

　　(1)免除积欠利息。

　　(2)恒通公司以一项可供出售金融资产抵偿债务，公允价值为2 620.89万元。该资产系恒通公司于20×6年1月1日购买的，期限为5年，面值为3 000万元的债券投资，恒通公司购买时实际支付的价款为2 500万元，另支付交易费用为50万元，每年按票面利率3%支付利息，年底支付利息。该债券在第五年末兑付(不能提前兑付)本金。东大公司取得后也将其划分为可供出售金融资产核算。假定恒通公司与东大公司适用的实际利率均为6%。

　　(3)将上述债务中的2 500万元转为恒通公司的2 500万股普通股，每股面值和市价均为1元。恒通公司于20×7年1月1日办理了有关增资批准手续，并向东大公司出具了出资证明。东大公司作为长期股权投资，持有恒通公司的股权比例为10%，按照成本法核算。

　　(4)将剩余债务的偿还期限延长至20×8年12月31日，并从20×7年1月1日起按3%的年利率收取利息。同时重组协议规定，从20×7年起，若年实现利润总额超过1 400万元，则年利率上升至4%;若全年利润总额低于1 400万元，则仍维持3%的年利率。假定恒通公司20×7年和20×8年实现的利润很可能超过1 400万元。

　　恒通公司20×7年实现利润总额1 540万元，20×8年实现利润总额840万元。

　　(5)债务重组协议规定，恒通公司于每年年末支付利息。20×7年3月1日恒通公司宣告分派20×6年的现金股利300万元，20×8年3月15日宣告分派20×7年的现金股利1 500万元。

　　(6)20×7年末东大公司该可供出售金融资产的公允价值为2 608.14万元。经分析认为属于暂时下跌。

　　(7)20×8年末东大公司该可供出售金融资产的公允价值为2 079.43万元。甲公司经分析认为属于持续下跌。

　　(8)20×8年末东大公司将上述长期股权投资与南方公司的一台设备进行资产置换，资产置换日，东大公司换出长期股权投资的公允价值为2 600万元，南方公司换出设备的公允价值为2 500万元，东大公司收到补价100万元，不考虑与设备相关的增值税。东大公司换入设备后作为固定资产管理使用，该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。

　　(不考虑其他相关税费，计算结果保留两位小数)

　　要求：

　　(1)编制债务重组日东大公司与债务重组相关的会计分录;

　　(2)编制债务重组日恒通公司与债务重组相关的会计分录;

　　(3)根据所给资料，编制东大公司取得的可供出售金融资产的相关会计分录;

　　(4)根据所给资料，编制东大公司取得的长期股权投资的相关会计分录。