2010年注册会计师考试《会计》模拟试题(9)

　　计算2009年递延所得税：

　　事项一，因2009年实际发生的广告费支出为400万元，而税前允许扣除限额为5 000×15%=750(万元)，差额为350万元，所以2008年发生的但当年尚未税前扣除的广告费支出250(1 000-5 000×15%)万元可以在2009年全部税前扣除。

　　所以可抵扣暂时性差异余额=250-250=0

　　应转回的递延所得税资产=62.5-0=62.5(万元)

　　事项二，预计负债的账面价值=200-100+250=350(万元)，计税基础=0

　　可抵扣暂时性差异余额=350万元

　　应确认的递延所得税资产=(350-200)×25%=37.5(万元)

　　事项三，计提减值准备前固定资产的账面价值=400-(400/10)×2=320(万元)，所以应计提减值准备20万元。

　　计提减值准备后固定资产的账面价值=300万元，计税基础=400-(400/5)×2=240(万元)

　　应纳税暂时性差异余额=300-240=60(万元)

　　应确认的递延所得税负债=(60-40)×25%=5(万元)

　　事项四，交易性金融资产的账面价值=570万元，计税基础=500万元

　　应纳税暂时性差异余额=570-500=70(万元)

　　应转回的递延所得税负债=(150-70)×25%=20(万元)

　　计算2009年所得税费用：

　　所得税费用=应交所得税+递延所得税=1 990+(62.5-37.5+5-20)=2 000(万元)

　　相关的会计分录：

　　借：所得税费用 2 000

　　递延所得税负债 15

　　贷：应交税费——应交所得税 1 990

　　递延所得税资产 25

　　3

　　[答案] (1)编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。

　　借：库存股　　4025

　　贷：银行存款　　4025

　　(2)计算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付确认的费用，并编制相关会计分录。

　　20×6年应确认的当期费用=(50-1-1)×10万股×15×1/3=2400(万元)

　　借：管理费用　　2400

　　贷：资本公积-其他资本公积　　2400

　　20×7年应确认的当期费用=(50-1-2)×10×15×2/3-2400=2300(万元)

　　借：管理费用　　2300

　　贷：资本公积-其他资本公积　　2300

　　20×8年应确认的当期费用=(50-1-1)×10×15-2400-2300=2500(万元)

　　借：管理费用　　2500

　　贷：资本公积-其他资本公积　　2500