2010年注册会计师考试《会计》模拟试题(9)

　　(5)2007年12月31日应编制的调整和抵销分录

　　①将账面调整为公允价值

　　借：存货　　　200(400-200)

　　固定资产2 900(5 900-3 000)

　　无形资产1 000(1 500-500)

　　贷：资本公积　　4 100

　　借：营业成本　　100

　　管理费用　　490

　　贷：存货　　　　　　　100(200×50%)

　　固定资产—累计折旧290(2 900÷10)

　　无形资产—累计摊销200(1 000÷5)

　　借：递延所得税负债　　147.5(590×25%)

　　贷：所得税费用　　　　　　　　147.5

　　2007年乙公司按存货、固定资产和无形资产的公允价值调整后的净利润

　　=3 000-590+147.5=2 557.5(万元)

　　②按权益法调整对子公司的长期股权投资

　　应享有乙公司当期实现净利润的份额

　　借：长期股权投资1 534.5(2 557.5×60%)

　　贷：投资收益　　　　　1 534.5

　　乙公司可供出售金融资产公允价值上升增加资本公积1 000万元，甲公司应做的账务处理：

　　借：长期股权投资600(1 000×60%)

　　贷：资本公积　　　　　600

　　调整后的长期股权投资

　　=6 000+1 534.5+600=8 134.5(万元)

　　③2007年末应编制的抵销分录

　　长期股权投资与所有者权益项目的抵销

　　借：股本　　　　　　　　2 500

　　资本公积—年初　　　5 600(1 500+4 100)

　　—本年　　　1 000

　　盈余公积—年初　　　　500

　　—本年　　　　300