2010年注册会计师考试《会计》模拟试题(9)

　　投资后被投资方实现的账面净利润=400-100=300(万元)，按照公允价值调整后的净利润=300-(900-600)/6×9/12=262.5(万元)，投资方应确认的投资收益=262.5×20%=52.5(万元)。

　　借：长期股权投资—丁公司(损益调整)52.5

　　贷：投资收益 52.5

　　(7)编制2008年对乙公司的调整分录和抵销分录

　　①将账面价值调整为公允价值

　　借：存货　　　　200(400-200)

　　固定资产　　2 900(5 900-3 000)

　　无形资产　　1 000(1 500-500)

　　贷：资本公积　　　　　4 100

　　调整2007年折旧费等

　　借：未分配利润—年初590

　　贷：存货　　　　　　　100

　　固定资产—累计折旧290(2 900÷10)

　　无形资产—累计摊销200(1 000÷5)

　　调整2008年折旧费等

　　借：营业成本100

　　管理费用490

　　贷：存货　　　　　　　100

　　固定资产—累计折旧290(2 900÷10)

　　无形资产—累计摊销200(1 000÷5)

　　借：递延所得税负债　　　　295(147.5×2)

　　贷：未分配利润—年初　147.5(590×25%)

　　所得税费用　　　　147.5(90×25%)

　　2008年乙公司调整后的净利润

　　=2 200-590+147.5=1 757.5(万元)

　　②按权益法调整对子公司的长期股权投资

　　对2007年调整：

　　应享有乙公司当期实现净利润份额

　　借：长期股权投资　　　　2 134.5(1 534.5+600)

　　贷：未分配利润—年初　　　1 534.5

　　资本公积　　　　　　　　600

　　对2008年调整：

　　应享有乙公司当期实现净利润的份额

　　借：长期股权投资　　　　1 054.5(1 757.5×60%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　1054.5

　　当期收到乙公司分派的现金股利1 500万元

　　借：投资收益　　　　　　900(1 500×60%)

　　贷：长期股权投资　　　　　　900

　　调整后的长期股权投资

　　=6 000+2 134.5+1 054.5-900=8 289(万元)

　　③2008年应编制的抵销分录：

　　借：股本　　　　　　　3 500(2 500+1 000)

　　资本公积—年初　　6 600(1 500+4 100+1 000)