2010年注册会计师考试《会计》模拟试题(10)

　　四、综合题

　　1. 甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)系上市公司，主要从事电子设备、电子产品的生产销售，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。除特别注明外，甲公司产品销售价格均为不含增值税的价格。甲公司每年4月30日对外提供财务报告，并于4月25日完成所得税汇算清缴。

　　(1)甲公司2009年12月份发生的与销售相关的交易和事项如下：

　　①12月2日，甲公司与A公司签订合同，向A公司销售R电子设备200台，销售价格为每台6万元，成本为每台4万元。12月28日，甲公司收到A公司支付的货款1404万元并存入银行。

　　甲公司于2010年1月2日将200台R电子设备发运，代为支付运杂费20万元，同时取得铁路发运单。

　　②12月3日，甲公司向B公司销售X电子产品2 500台，销售价格为每台0.064万元，成本为每台0.05万元。甲公司于当日发货2 500台，同时收到B公司支付的部分货款150万元。12月28日，甲公司因X电子产品的包装质量问题同意给予B公司每台0.004万元的销售折让。甲公司于12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向B公司开具红字增值税专用发票。

　　③12月3日，甲公司与一家境外公司签订合同，向该境外公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台30万美元。12月20日，甲公司发运该电子设备，并取得铁路发运单和海运单。至12月31日，甲公司尚未收到该境外公司汇来的货款。假定该电子设备出口时免征增值税，也不退回增值税。

　　甲公司该电子设备的成本为每台205万元。甲公司对外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算。2009年12月20日的市场汇率为1美元=7.27元人民币，12月31日的市场汇率为1美元=7.25元人民币。

　　④12月1日，甲公司与C公司签订一份电子监控系统的销售合同。合同主要条款如下：甲公司向C公司销售电子监控系统并负责安装，合同总价款为468万元(含增值税税额);C公司在甲公司交付电子监控设备时支付合同价款的60%，其余价款在电子监控系统安装完成并经验收合格后支付。

　　甲公司于12月5日将该电子监控设备运抵C公司，C公司于当日支付280.8万元货款。甲公司发出的电子监控设备的实际成本为260万元，预计安装费用为15万元。

　　电子监控系统的安装工作于12月10日开始，预计2010年1月10日完成安装。至12月31日已完成安装进度的60%，发生安装费用10万元，安装费用已用银行存款支付。

　　⑤12月10日，甲公司与D公司签订协议，将公司销售部门使用的10台大型运输设备，以1 000万元的价格出售给D公司。甲公司销售部门的该批运输设备原价为864万元，当时预计的使用年限为8年，预计净残值为零，已使用1年，未计提减值准备。

　　12月15日，甲公司又与D公司签订该批运输设备的回租协议。协议规定，甲公司自2010年1月1日起租用该批运输设备，租赁期6年，每年支付租金200万元。假定该项售后租回交易形成经营租赁。

　　12月20日，甲公司收到D公司支付的上述价款，并办理完毕该批运输设备的交接手续。假定不考虑相关税费。

　　⑥12月31日，经独立的软件技术人员测量，甲公司为E公司开发设计专用管理软件的完工程度为70%。

　　该专用管理软件的开发协议系当年11月25日签订，合同总价款为960万元。甲公司已于11月29日收到E公司预付的700万元合同价款。软件开发工作于12月1日开始;至12月31日甲公司已发生开发费用560万元，均为开发人员薪酬，记入“劳务成本—软件开发”科目;预计完成该软件开发尚需发生费用240万元。假定不考虑相关税费。

　　⑦12月1日，甲公司采用视同买断方式委托F公司代销新款Y电子产品600台，代销协议规定的销售价格为每台0.2万元。新款Y电子产品的成本为每台0.15万元。协议还规定，甲公司应收购F公司在销售新款Y电子产品时回收的旧款Y电子产品，每台旧款Y电子产品的收购价格为0.02万元。甲公司于12月3日将600台新款Y电子产品运抵F公司。F公司有退货的权利。

　　12月31日，甲公司收到F公司转来的代销清单，注明新款Y电子产品已销售500台。12月31日，甲公司收到F公司交来的旧款Y电子产品200台，同时收到货款113万元(已扣减旧款Y电子产品的收购价款)。假定不考虑收回旧款Y电子产品相关的税费。

　　⑧12月29日，甲公司销售X电子产品30 000台，新款Y电子产品18 000台，货款6 458.4万元已全部收存银行。X电子产品的销售价格为每台0.064万元，成本为每台0.05万元;新款Y电子产品的销售价格为每台0.2万元，成本为每台0.15万元。

　　(2)甲公司在12月进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理：

　　①经董事会批准，甲公司2009年10月2日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将作为无形资产的专利权转让给乙公司。合同约定，专利权转让价格为5 200万元，乙公司应于2010年1月15日前支付上述款项;甲公司应协助乙公司于2010年2月1日前完成无形资产所有权的转移手续。

　　甲公司专利权系2004年4月达到预定可使用状态，专利权原值为9 800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法摊销，至2009年10月2日签订销售合同时未计提减值准备。

　　2009年度，甲公司对该专利权共计提了480万元摊销，相关会计处理如下：

　　借：管理费用　　　　　　480

　　贷：累计摊销　　　　　　480