2010年注册会计师考试《会计》模拟试题(10)

　　三、计算题

　　1

　　[答案] (1)2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录：

　　借：持有至到期投资——成本　　　　1000

　　——利息调整　　　100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　1100

　　(2)计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额：

　　投资收益=1100×6.4%=70.4(万元)

　　应计利息=1000×10%=100(万元)

　　利息调整摊销额=100-70.4=29.6(万元)

　　会计分录：

　　借：持有至到期投资——应计利息　　　　100

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　 　　70.4

　　持有至到期投资——利息调整　　　 29.6

　　(3)售出债券的会计分录

　　借：银行存款　 　955(1200×80%-5)

　　贷：持有至到期投资——成本 　800 (1000×80%)

　　——利息调整 56.32[(100-29.6)×80%]

　　——应计利息 80 (100×80%)

　　投资收益　　　　　　　　　　　　18.68

　　(4)重分类日会计核算

　　剩余债券账面价值=[1000+(100-29.6)+100]×20%=234.08(万元)

　　剩余债券市价总额=1200×20%=240(万元)

　　差额=240-234.08=5.92(万元)

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　　200(1000×20%)

　　——应计利息　　　　 20(100×20%)

　　——利息调整　　　14.08[(100-29.6)×20%]

　　——公允价值变动　 5.92

　　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　200

　　——应计利息　　　　　 20

　　——利息调整　　　　14.08

　　资本公积——其他资本公积　　　　　 5.92