2010年注册会计师考试《会计》模拟试题(10)

　　(2)对资料(2)中内部审计发现的差错进行更正

　　①该专利权于2009年10月2日已满足持有待售非流动资产的定义，因此应于当时即停止计提摊销。更正分录为：

　　2009年应摊销费用=(9 800-200)/20×(9/12)=360(万元)，多摊销480-360=120万元

　　借：累计摊销　　　　　　120

　　贷：管理费用　　　　　　120

　　同时调整预计净残值;至签订销售合同时该资产的账面价值=9 800-(9 800-200)/20×9/12-(9 800-200)/20×4-(9 800-200)/20×9/12=7 160(万元)，大于调整后的预计净残值5 200万元，应计提减值准备1 960(7 160-5 200)万元。

　　借：资产减值损失　　　　1 960

　　贷：无形资产减值准备　　1 960

　　②售后租回交易认定为经营租赁的，有确凿证据表明售后租后交易不是按公允价值达成的，售价与公允价值之间的差额应予以递延，资产公允价值与账面价值的差额确认为当期损益。

　　更正分录为：

　　借：递延收益　　　　600

　　贷：营业外收入　　　　　600

　　借：管理费用　100(600÷3÷2)

　　贷：递延收益　　　　　　100

　　③借：管理费用　　　64(320/5)

　　贷：累计折旧　　　　　　　64

　　借：累计折旧　　　　　　64

　　贷：固定资产清理　　　　　64

　　借：固定资产清理　　　　64

　　贷：营业外收入　　　　　　64

　　甲公司年末处置固定资产时，因接受政府补助而确认的递延收益尚未摊销的部分应该转出。

　　借：递延收益　　80(200/5×2)

　　贷：营业外收入　　　　　　80

　　(3)资料(3)中事项均为调整事项，无非调整事项。

　　(4)对资料(3)中的资产负债日后事项中的调整事项进行会计处理

　　①1月18日诉讼已结案，应作为资产负债表日后事项处理

　　借：预计负债 26

　　贷：以前年度损益调整—调整营业外支出6

　　其他应付款 　　　　　　　　　　20

　　借：以前年度损益调整—所得税费用 2.75

　　贷：递延所得税资产 　　　 　(26-15)×25%=2.75

　　借：应交税费――应交所得税(20-15)×25%=1.25

　　贷：以前年度损益调整――所得税费用　　 1.25