2010年注册会计师考试《会计》模拟试题(10)

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　　[答案] (1)① 因甲公司与乙公司在合并前不存在任何关联方关系，该项合并中参与合并各方在合并前后不存在同一最终控制方，属于非同一控制下企业合并。

　　② 甲公司对乙公司长期股权投资的成本=16.60×1000+12=16612(万元)

　　借：长期股权投资—乙公司(成本)　16612

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　1000

　　资本公积—股本溢价　　　　　　15400

　　银行存款　　　　　　　　　　　212

　　③计算合并商誉

　　甲公司应计算递延所得税负债=[固定资产的增值(12600-8400)+无形资产的增值(5000-2000)] ×25%=7200×25%=1800(万元)

　　合并商誉=合并成本16612-(资产32000-负债12000-递延所得税负债1800)×80%=16612-14560=2052(万元)

　　(2)编制2009年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵销分录，涉及所得税的，合并编制所得税的调整分录。

　　①内部销售固定资产的抵销分录：

　　借：营业收入　　　　　　240

　　贷：营业成本　　　　　　160

　　固定资产――原价　　80

　　借：固定资产――累计折旧　　4(80/10×1/2)

　　贷：管理费用　　　　　　　　4

　　借：递延所得税资产　　19 [(80-4)×25%] (可先不做)

　　贷：所得税费用　　　　19

　　②内部销售无形资产的抵销分录：

　　借：营业外收入　　　　　　100(160-120/10×5)

　　贷：无形资产――原价　　　100

　　借：无形资产――累计摊销　10(100/5×1/2)

　　贷：管理费用　　　　　　　10

　　借：递延所得税资产　　　22.5[(100-10)×25%]

　　贷：所得税费用　　　　　22.5 (可先不做)

　　③内部销售存货的抵销分录：

　　借：营业收入　　　　124

　　贷：营业成本　　　　124

　　借：营业成本　　　　16[(124-92)/2]