2010年注册会计师考试《会计》模拟试题(11)

　　三、计算题

　　1

　　[答案] (1)确定债务重组日，并编制A公司债务重组日的会计分录。

　　债务重组日：2007年3月2日。

　　债务重组日的会计分录：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　340

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　200

　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　460

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　(2)判断6月30日该批原材料是否发生减值。若发生减值，编制原材料计提减值准备的会计分录。

　　6月30日，该材料出现减值迹象，因持有材料是为生产产品而持有，故应先判断所生产产品是否发生了减值。产成品的可变现净值=2440-20=2420(万元)，产成品的成本=2000+540=2540万元，产品发生减值，材料应按其可变现净值计量。

　　材料可变现净值=2440-540-20=1880(万元)，因材料的成本为2000万元，所以材料发生了减值，该批材料应计提减值准备=2000-1880=120(万元)。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　120

　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　120

　　(3)编制A公司与东方公司债务重组的会计分录。

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　1100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　200

　　长期股权投资　　　　　　　　　　680

　　投资收益　　　 　　　　(800-680)120

　　营业外收入 　　　(1100-200-800)100

　　(4)编制A公司12月31日计提或转回存货跌价准备的会计分录。

　　年末时，原材料的成本=2000×40%=800万元，可变现净值=820-4=816万元，已计提存货跌价准备120万元，故应冲回已计提的存货跌价准备120万元。

　　借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　120

　　贷：资产减值损失　 (120×40%)48

　　主营业务成本　　　 　　　　　　(120×60%)72

　　(5)编制2008年3月20日A公司资产置换的会计分录。

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　959.4

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　820

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　139.4

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　800

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　Answer:

　　(1) Debt recovery day : 02/03/2007

　　Journal entries of the debt recovery day:

　　Dr: Raw material 2 000

　　Dr: Tax payable—VAT payable (Input VAT) 340

　　Dr: Bad debt provision 200

　　Dr: Non-operating expense 460

　　Cr: Account receivable 3 000