2010年注册会计师考试《会计》模拟试题(11)

　　⑤对差错导致的利润分配影响的调整

　　借：利润分配——未分配利润　　45

　　应交税费——应交所得税　　15

　　贷：以前年度损益调整　　　　　60

　　借：盈余公积　　4.5

　　贷：利润分配——未分配利润 4.5

　　(2)会计估计变更的会计处理

　　20×8年应计提的折旧金额

　　=(10 500-500)/10/2+[10 500-(10 500-500)/10×1.5]/(6-1.5)/2

　　=1 500(万元)

　　4

　　[答案] (1)编制甲公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。

　　①2007年1月1日投资时：

　　借：长期股权投资—乙公司　　8 000(10 000×80%)

　　资本公积　　　　　　　　　200

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　8 200

　　②2007年分派2006年现金股利：

　　借：应收股利　　　　　　　　　400(500×80%)

　　贷：长期股权投资—乙公司　　　　　400

　　借：银行存款　　　　　　　　　400

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　400

　　③2008年分派2007年现金股利：

　　借：应收股利　　　　　　　　　320(400×80%)

　　长期股权投资—乙公司　　400

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　720

　　借：银行存款　　　　　　　　　320

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　320

　　(2)计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。

　　①2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=8 000+1 000×80%-500×80%=8 400(万元)

　　②2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=8 000+1 000×80%-500×80%+1 200×80%-400×80%=9 040(万元)

　　(3)编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。

　　①2007年抵销分录：

　　A.长期股权投资与所有者权益项目的抵销：

　　借：股本　　　　　　　　　　　6 000

　　资本公积—年初　　　　　1 000

　　盈余公积—年初　　　　　300

　　—本年　　　　　100

　　未分配利润—年末　　　　3 100(2 700+1 000-100-500)

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　8 400

　　少数股东权益　　　　　　　　　　2 100[(6 000+1 000+300+100+3100)×20%]

　　B.子公司合并日的盈余公积和未分配利润的调整：

　　借：资本公积　　　　　　　　　2 400

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　240(300×80%)

　　未分配利润　　　　　　　　　　　2 160(2 700×80%)