2010年注册会计师考试《会计》模拟试题(11)

　　D.内部应收账款：

　　借：应付账款　　　　　　　　　80

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　80

　　借：应收账款—坏账准备　　　10

　　贷：未分配利润—年初　　　　　　　10

　　借：资产减值损失　　　　　　　2

　　贷：应收账款—坏账准备　　　　2

　　四、综合题

　　1

　　[答案] (1)上述事项均为资产负债表日后事项，其中注册会计师发现的6个事项都属于日后调整事项;2011年初至2011年3月31日期间发生的事项(1)

　　(2)属于调整事项，事项(3)属于非调整事项。

　　(2)注册会计师发现的交易或事项，其会计处理均不正确。理由及调整处理：

　　事项(1)：属于估计变更，不必追溯调整，应将原追溯调整进行更正。

　　借：以前年度损益调整——调整2009年销售费用 16.25

　　贷：预计负债 16.25

　　借：利润分配——未分配利润　　　 　14.62

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　1.63

　　贷：以前年度损益调整——调整2009年销售费用　　　16.25

　　2009年计提产品质量保修费=5 000×5%×11%+5 000×10%×4.5%=50(万元)，2010年变更计提比例后为5 000×5%×8.5%+5 000×10%×2.5%=33.75(万元)，该公司错误地追溯调减了2009年销售费用50-33.75=16.25(万元)，会计差错更正应冲回。

　　事项(2)：在与W公司协议下，甲公司已对ABC公司具有重大影响，应采用权益法核算，而非成本法。

　　借：长期股权投资 162

　　贷：以前年度损益调整——调整2010年投资收益 75[680×15%-180×15%]

　　——调整2009年投资收益 87[680×15%-100×15%]

　　借：以前年度损益调整——调整2009年投资收益 87

　　贷：利润分配——未分配利润(2009年) 78.3

　　盈余公积 　　 8.7

　　事项(3)：按完工百分比法确认收入，完工比例70%。

　　借：以前年度损益调整——调整2010年营业收入 600

　　贷：应收账款 600

　　借：劳务成本 20(500+500-1 400×70%)

　　贷：以前年度损益调整——调整2010年营业成本 20

　　2010年盈余公积未核算，因此不涉及留存收益的调整。

　　事项(4)： 调整分录：

　　借：固定资产减值准备 42

　　贷：以前年度损益调整——调整2009年资产减值损失 42

　　借：以前年度损益调整——调整2010年管理费用 6

　　贷：累计折旧 6

　　借：以前年度损益调整——调整2009年所得税费用 10.5

　　贷：递延所得税资产 10.5(42×25%)(转回固定资产所形成的暂时性差异)

　　借：以前年度损益调整 31.5

　　贷：利润分配——未分配利润(2009年) 28.35

　　盈余公积 3.15

　　事项(5)：预期可能获得的补偿，应在预计负债入账的前提下，基本确定能够收回时才能确认入账。而该供货商经营情况不佳，资金周转严重困难，甲公司能否追偿到目前并不确定，因此，不应确认应收款项。

　　借：以前年度损益调整——调整2010年营业外支出 800

　　贷：其他应收款 800