2010年注册会计师考试《会计》模拟试题(11)

　　丙公司2008年度账面净亏损为600万元，按照公允价值调整后的净亏损=600+(500-300)×20%+(600-500)/5=660(万元)，又因为2007年度的内部逆流交易本期全部实现了对外销售，所以投资方应确认的投资收益=(-660+120)×20%=-108(万元)。

　　借：投资收益 108

　　贷：长期股权投资—丙公司(损益调整)108

　　(4)编制甲公司对丙公司长期股权投资由权益法调整为成本法的会计分录;

　　①调整原20%股权的初始投资成本与原投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额

　　借：盈余公积 9(90×10%)

　　利润分配—未分配利润 81

　　贷：长期股权投资—丙公司(成本) 90

　　②追溯调整2007年、2008年丙公司实现的净利润

　　借：长期股权投资—丙公司(损益调整) 88(108-20)

　　贷：盈余公积 8.8(88×10%)

　　利润分配—未分配利润 79.2

　　③追溯调整2007年、2008年丙公司其他权益变动

　　借：资本公积—其他资本公积 46

　　贷：长期股权投资—丙公司(其他权益变动)30+16=46

　　④将长期股权投资成本明细科目转出

　　借：长期股权投资—丙公司 2 010

　　贷：长期股权投资—丙公司(成本)2 010

　　(5)计算合并报表上应确认的商誉金额，编制购买日的调整、抵销分录。

　　①原20%的股份应确认商誉2010-10 500×20%=-90万元

　　进一步取得40%的股份应确认的商誉=(2160+2000×1.17)-11 320×40%=-28(万元)

　　合并报表上应确认的商誉=-28-90=-118(万元)。

　　②购买日合并资产负债表中的调整分录、抵销分录

　　借：存货　　　　　　　117(270-153)

　　长期股权投资　　　990(2280-1290)

　　固定资产　　　　1 400(3200-1800)

　　投资性房地产　　　300(600-300)

　　可供出售金融资产　100(200-100)

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　 2 907

　　2007年1月1日年被投资企业可辨认净资产公允价值为10500，2009年为11320，差额=11320-10500=820(万元)，该期间被投资企业实现的净利润影响为-440[(220-120)-(660-120)]万元(按权益法调整后的净利润)，累计资本公积820―(―440)=1260万元，所以合并报表中应调整留存收益-440×20%万元，资本公积1260×20%万元。

　　借：长期股权投资 164

　　盈余公积　 440×20%×10%=8.8

　　未分配利润-年初440×20%×90%=79.2

　　贷：资本公积 1260×20%=252

　　借：股本 　　　　　　　　　　　6500

　　资本公积　　　　　　　　 3817(910+2907)

　　盈余公积　　　　　　　　　　300

　　未分配利润 　　　　　　　　 703

　　贷：长期股权投资　 6674(2010+4500+164)

　　少数股东权益 4528(11320×40%)

　　盈余公积　　　　　　　　 9

　　利润分配--未分配利润　 81

　　营业外收入　　　　　　 　28