2010年注册会计师考试《会计》模拟试题(11)

　　三、计算题

　　1. A股份有限公司(下称A公司)为增值税一般纳税人，增值税税率为17%(凡资料中涉及的其他企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率)。2007年～2008年A公司发生如下经济业务：

　　(1)1月1日，A公司应收南方公司货款余额为3000万元，已计提坏账准备200万元。2月10日，A公司与南方公司达成协议，南方公司用一批原材料抵偿上述全部账款。3月1日，南方公司将材料运抵A公司，3月2日双方解除债权债务关系。该批原材料的公允价值和计税价格均为2000万元，发票上注明的增值税额为340万元。

　　(2)A公司收到的上述材料用于生产产品。6月30日，该材料出现减值迹象，假设利用该批原材料所生产的A产品售价总额由2900万元下降到2440万元，将上述材料加工成产品尚需投入540万元，估计销售费用及相关税金为20万元。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价格为1800万元，估计销售材料的销售费用和税金为10万元。

　　(3)8月20日，因A公司欠东方公司的原材料款1100万元不能如期归还，遂与东方公司达成债务重组协议：

　　①用银行存款归还欠款200万元，②用所持某上市公司股票200万股归还欠款，股票在债务重组日的收盘价为800万元，该股票作为长期股权投资反映在账中，其账面余额为680万元(按成本法核算，未计提减值准备)。当日办完有关产权转移手续，已解除债权债务关系。

　　(4)12月31日，因上述债务重组业务从南方公司取得的材料已发出60%用于产品生产，产品均完工并已对外销售，材料结存40%，已计提的存货跌价准备尚未结转。因A产品停止生产，结存的上述材料不再用于生产产品。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为820万元，估计销售材料的销售费用和税金为4万元。

　　(5)2008年3月20日，A公司将上述剩余的材料与南方公司的一台设备进行资产置换，资产置换日，原材料的公允价值为820万元，增值税为139.4万元，A公司设备的公允价值为959.4万元。不考虑与设备相关的增值税。

　　要求：

　　(1)确定债务重组日，并编制A公司债务重组日的会计分录。

　　(2)判断6月30日该批原材料是否发生减值。若发生减值，编制原材料计提减值准备的会计分录。

　　(3)编制A公司与东方公司债务重组的会计分录。

　　(4)编制A公司12月31日计提或转回存货跌价准备的会计分录。(答案中金额单位用万元表示)。

　　(5)编制2008年3月20日A公司进行资产置换的会计处理。

　　2. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，销售价格(市场价格)均不含增值税额，甲公司2009年发生的部分交易或事项如下：

　　(1)3月12日，甲公司购进一台不需要安装的生产经营用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为409.5万元(不含增值税)，增值税为69.615万元，另发生运输费1.5万元，款项以银行存款支付;没有发生其他相关税费。该设备的预计使用年限为10年，净残值为0，采用直线法计提折旧。

　　(2)6月2日，甲公司与乙公司签订产品销售合同，向乙公司销售一批A产品，合同约定：该批产品的销售价格为300万元，货款自货物运抵乙公司并经验收后6个月内支付。6月20日，甲公司将A产品运抵乙公司并通过验收，该批产品的实际成本为280万元，已计提跌价准备20万元。

　　至12月31日，甲公司应收乙公司货款尚未收回，经了解，乙公司因资金周转困难，无法支付甲公司到期的货款，根据乙公司年末的财务状况，甲公司预计上述应收乙公司货款的未来现金流量现值为260万元。

　　(3)6月16日，甲公司与丙公司签订产品销售合同，向丙公司销售B产品。合同约定;甲公司应于11月30日前提供B产品;该产品的销售价格为2000万元，丙公司应于合同签订之日支付1200万元，余款在B产品交付并验收合格时支付，当日，甲公司收到丙公司支付的1200万元款项。

　　11月10日，甲公司发出B产品并运抵丙公司，丙公司对该产品进行验收，发现某些配件缺失，当日，甲公司同意在销售价格上给予1%的折让，并按照减让后的销售价格开具了增值税专用发票，丙公司支付了余款。

　　甲公司生产了B产品的实际成本为1560万元。

　　(4)8月2日，甲公司委托乙公司加工用于连续生产的应税消费品，乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，适用的消费税税率为10%，甲公司对原材料按实际成本法进行核算。8月10日，甲公司发出材料一批，实际成本为392 000元;8月15日，甲公司以银行存款支付乙公司加工费58 000元(不含增值税)以及相应的增值税和消费税;8月18日，甲公司以银行存款支付往返运杂费10 000元;8月20日，材料加工完成，甲公司收回该委托加工物资并验收入库。

　　(5)9月28日，甲公司董事会通过决议，拟为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工30名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1 000元;该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套4 000元，租金尚未支付。

　　(6)12月10日，甲公司与乙公司签订合同，约定在2010年2月10日以每件40万元的价格向乙公司提供A产品1 000件，如果不能按期交货，将向乙公司支付总价款20%的违约金。签订合同时A产品尚未开始生产。甲公司准备生产产品时，材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。假定生产A 产品的单位成本为45万元。

　　(7)12月31日由于甲公司欠XYZ公司货款500万元无法偿还，经协商将3月12日甲公司购进不需要安装的生产经营用设备低偿该债务，生产经营用设备的不含税公允价值为400万元，增值税税率为17%，当日办理完毕手续。

　　要求：根据上述交易或事项，编制甲公司2009年相关会计分录。