2010年注册会计师考试《会计》模拟试题(11)

　　3. 甲公司系国有独资公司，适用的所得税税率为25%。甲公司自设立以来，一直按净利润的10%计提法定盈余公积。

　　(1)20×8年年初，甲公司对20×8年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：

　　①甲公司自行建造管理用的办公楼已于20×7年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。20×7年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2 000万元。20×7年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2 190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在20×7年7月至12月期间发生的利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。

　　该办公楼竣工决算的建造成本为2 000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至20×8年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。

　　②以400万元的价格于20×6年7月1日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，无净残值。

　　③“其他应收款”账户余额中的600万元未按期结转为费用，其中应确认为20×7年销售费用的为400万元、应确认为20×6年销售费用的为200万元。

　　④误将20×6年12月发生的一笔销售原材料收入1 000万元记入20×7年1月的其他业务收入;误将20×7年12月发生的一笔销售原材料收入2 000万元记入20×8年1月的其他业务收入。20×6年与20×7年的毛利率均为25%。

　　(2)20×8年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系20×6年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10 500万元;购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。

　　假定：

　　①甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。

　　②上述会计差错均具有重要性。

　　要求：

　　(1)对资料(1)中的会计差错进行更正处理，合并编制涉及所得税调整的处理与以前年度损益调整结转到利润分配――未分配利润的分录。

　　(2)对资料(2)中的会计变更，计算B设备20×8年应计提的折旧额。

　　4. 资料：2007年1月1日,甲公司用银行存款8 200万元从证券市场上购入乙公司发行在外80%的股份并能够控制乙公司。同日，乙公司账面所有者权益为10 000万元。其中：股本为6 000万元，资本公积为1 000万元，盈余公积为300万元，未分配利润为2 700万元。甲公司和乙公司属于M集团下的两个子公司。甲公司2007年1月1日资本公积中的资本溢价为5 000万元。

　　(1)乙公司2007年度实现净利润1 000万元，提取盈余公积100万元;2007年宣告分派2006年现金股利500万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润1 200万元，提取盈余公积120万元，2008年宣告分派2007年现金股利400万元。

　　(2)甲公司2007年销售100件A产品给乙公司，每件售价3万元，每件成本2万元，乙公司2007年对外销售60件，2008年甲公司又出售50件B产品给乙公司，每件售价4万元，每件成本3万元，乙公司2008年对外销售2007年从甲公司购进的A产品30件、2008年从甲公司购入的B产品30件。

　　(3)甲公司2007年1月1日无应收乙公司账款;2007年12月31日，应收乙公司账款的余额为100万元;2008年12月31日，应收乙公司账款的余额为80万元。假定甲公司对应收乙公司的账款按10%计提坏账准备。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。

　　(2)计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。

　　(3)编制该集团公司2007年和2008年资产负债表日的合并抵销分录。(答案中的单位以万元表示)