2010年注册会计师考试《会计》模拟试题(11)

　　四、综合题

　　1. 甲股份有限公司(本题下称甲公司)适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，按年确认暂时性差异的所得税影响金额，且发生的暂时性差异预计在未来期间内能够转回。按实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2010年度财务报告于2011年3月31日经董事会批准对外报出，2010年度的所得税汇算清缴工作于2011年2月28日完成。注册会计师在2011年2月15日对甲公司2010年度财务报告进行审计时，发现以下交易或事项及其会计处理：

　　(1)出于2009年度C产品实际未发生修理费用的考虑，2010年初，公司董事会决定自2010年起降低C产品预提产品质量保证费用的比例，将可能发生较大质量问题的保修费用预计比例改为按销售额的8%至9%;将可能发生较小质量问题的保修费用预计比例改为按销售额的2%至3%，同时追溯调整2009年度已预提的产品质量保证费用。

　　C产品是2009年度甲公司新研制的产品，甲公司对售出的C产品提供两年的保修期，售出后的一年内若存在质量问题，甲公司负责免费修理(含更换零部件)。2009年度甲公司销售C产品实现销售收入5 000万元。

　　2009年度甲公司根据C产品的质量测定，预计已售出的产品中有85%不会发生质量问题，有10%将会发生较小的质量问题，另有5%将会发生较大的质量问题。而如果发生较大的质量问题，其发生的保修费用将为销售额的10%至12%;而如果发生较小的质量问题，其发生的保修费用将为销售额的4%至5%。

　　(2)2009年初，甲公司投资ABC公司，拥有ABC公司15%的股份，准备长期持有。除另一家W公司也持有ABC公司15%的股份外，ABC公司其他的股份相对分散。投资取得后，甲公司与W公司签订委托代管协议，由甲公司代理W公司行使其他股东权利，W公司每年从ABC公司取得相应份额的股利。2009、2010年度，ABC公司均实现净利润680万元。2009、2010年度ABC公司分别从其实现的净利润中分派现金股利100万元和180万元，并已实际发放。ABC公司适用的所得税税率为25%。对于此项投资，甲公司在ABC公司这两年宣告股利时，均按15%的投资比例确认了投资收益，未调整投资成本。

　　(3)2010年7月23日，甲公司接受X公司委托开发一套系统软件，合同总价款为2 000万元。在项目开发过程中，甲公司应严格按照X公司所提出的技术要求进行项目开发。如甲公司不能按照X公司的规定或要求开发软件，由此造成的损失和责任均由甲公司承担。同时合同约定，该开发项目应于2011年3月1日前开发完成。甲公司如不能按期完成开发任务，应每日按合同总价款的0.2%向X公司支付违约金。软件开发完成后，由X公司派专人及时进行测试和验收。

　　协议签订后至2010年12月31日，X公司向甲公司支付合同总价款的65%;余款于甲公司完成项目开发并由X公司验收合格后7个工作日内付清。如果X公司不能按期付款，每日加付合同总价款0.4%的违约金。

　　2010年8月10日，甲公司为上述项目开发又与X公司签订了设备的购买协议。根据该协议，甲公司向X公司购买用于上述项目开发的设备，总价款为500万元。2010年9月10日，甲公司收到X公司运来的上述设备，并于2010年12月25日向X公司支付上述设备款500万元。假定该设备只能用于上述项目开发，且无净残值。

　　至2010年12月31日，甲公司收到X公司支付的合同总价款65%。经X公司软件技术人员测量，该项目开发已完成70%。预计完成项目开发需发生的总成本为1 400万元。除支付购买设备价款以外，甲公司另发生其他项目开发费用500万元。

　　甲公司已于2010年末将该合同的总价款2 000万元确认为2010年度的劳务收入，并将购买设备的成本500万元以及其他的开发费用500万元全部结转为营业成本。对相关的应收账款未计提坏账准备。

　　假定税法确认收入、成本的时间与会计一致。

　　(4)2009年末，甲公司在对一项管理用固定资产计提减值准备，不应计提减值准备，实际计提了固定资产减值准备42万元。至2009年末，该固定资产尚可使用7年，采用直线法计提折旧。

　　(5)2007年7月，甲公司为其长期供货商提供一项银行贷款担保，被担保贷款本金为900万元，期限3年，年利率4%。根据合同，甲公司为该供货商取得的贷款本金及利息承担全额担保责任;此外，如甲公司代供货商偿付款项，则甲公司可向供货商全额追偿。

　　因该供货商经营情况不佳，资金周转困难，无法按期偿付到期贷款本息。银行于2010年10月6日向法院提起诉讼，要求供货商及甲公司赔付到期债务。2010年12月31日，该案件尚在审理过程中，甲公司预计很可能代供货商偿还贷款本息金额为800万元。

　　鉴于甲公司代供货商偿付的款项按合同规定可以向供货商追偿，甲公司在其2010年12月31日的资产负债表中确认了一项800万元的预计负债，同时确认了一项800万元的应收款项。假定在担保损失实际发生时，税法上也不允许扣除。

　　(6)2011年2月3日，甲公司收到退回的一批产品。该产品系2010年11月销售给丙公司，销售价格为400万元，成本为250万元，价款已收到。丙公司使用该产品时发现存有严重的质量问题。根据合同的条款，丙公司将所购产品退回甲公司。甲公司收到税务部门开具的退货证明，但退回产品的价款尚未支付。在收到退回的产品时，甲公司将退回的产品冲减2011年2月份的销售收入、销售成本及相关的增值税销项税额。

　　此外，在2011年初至2011年3月31日期间，甲公司还发生以下部分交易或事项：

　　(1)甲公司2010年12月销售给丁公司的一批产品。该批产品的销售价格为300万元，销售成本为180万元。该批产品已经发出，并已开出增值税专用发票，货款尚未收到。丁公司收到该产品后，经验收发现商品外观存在质量问题，遂与甲公司交涉，至2010年末尚无结果。至2011年2月5日甲公司同意丁公司提出的按售价8%的折让要求。当日，收到丁公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。

　　(2)3月2日，甲公司接到法院的一审判决，甲公司和B公司败诉，甲公司需为B公司偿还借款本息的60%。此项诉讼是因甲公司替B公司提供5 000万元的银行借款担保而引起的。该项借款B公司于2007年5月向银行借入，于2010年5月到期，到期日应偿还的本息金额为5 200万元。甲公司为B公司此项银行借款的本息提供60%的担保。 B公司由于与该银行的另一项贷款纠纷未得到解决，因此未偿还本项到期债务，债权银行于2010年7月向法院提起诉讼，要求B公司及为其提供担保的甲公司偿还借款本息，同时要求支付罚息150万元。至2010年12月31日，法院尚未作出判决，当时甲公司预计承担此项债务的可能性为50%，甲公司未确认预计负债。

　　对法院的判决，B公司和甲公司均表示不服，于2011年3月10日上诉至二审法院。至2010年财务会计报告批准报出前，二审法院尚未作出终审判决。甲公司律师预计替B公司偿还债务及支付罚息的可能性为60%，预计替B公司偿还借款本息能收回的可能性为80%。(按税法规定，在担保损失实际发生时，税法上也不允许扣除)