2010年注册会计师考试《会计》临考押密试卷

　　(2)此项交易属于非货币性资产交换。理由：产品和土地使用权均属于非货币性资产，且补价占整个资产交换金额的比例低于25%，即120÷962.4=12.47%<25%，因此，应认定为非货币资产交换。因两项资产未来现金流量在时间上显著不同，因此具有商业实质，且公允价值能够可靠计量，所以应按公允价值计量基础进行会计处理。

　　①10月28日

　　借：无形资产 962.4

　　贷：主营业务收入 720

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 122.4

　　银行存款(或库存现金) 120

　　借：主营业务成本 700

　　贷：库存商品 700

　　借：存货跌价准备 60

　　贷：主营业务成本 60

　　②12月31日

　　借：管理费用 24.06(962.4÷10×3/12)

　　贷：累计摊销 24.06

　　综合题【答案】

　　(1)①2010年12月31日编制合并财务报表时，在合并工作底稿中应作的调整分录如下：

　　借：固定资产—原价 400

　　贷：资本公积—年初 400

　　借：管理费用 20

　　贷：固定资产—累计折旧 20

　　借：资本公积—年初 100(400×25%)

　　贷：递延所得税负债 100

　　借：递延所得税负债 5(20×25%)

　　贷：所得税费用 5

　　因为在编制合并财务报表抵销分录时，将子公司的所有者权益抵销，所以上述分录中调整的管理费用和所得税费用，不必再进一步调整盈余公积。

　　②2011年12月31日编制合并财务报表时，在合并工作底稿中应作的调整分录如下：

　　借：固定资产—原价400

　　贷：资本公积—年初400

　　借：未分配利润—年初 20

　　贷：固定资产—累计折旧 20

　　借：资本公积—年初 100

　　贷：递延所得税负债 100

　　借：递延所得税负债 5

　　贷：未分配利润一年初 5

　　借：管理费用 20

　　贷：固定资产—累计折旧 20

　　借：递延所得税负债 5(20×25%)

　　贷：所得税费用 5

　　(2)①2010年

　　1)确认P公司在2010年S公司实现净利润中所享有的份额800万元[(1015—20+5)×80%]。

　　借：长期股权投资—S公司800

　　贷：投资收益800