2011年注册会计师考试《会计》章节练习题(2)

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　　[答案] (1)2007年1月1日

　　借：持有至到期投资——成本　　1 000

　　应收利息　　　　　　　　50 (1 000×5%)

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　1 015.35

　　持有至到期投资——利息调整　　34.65

　　(2)2007年1月5日

　　借：银行存款　　　50

　　贷：应收利息　　50

　　(3)2007年12月31日

　　应确认的投资收益=(1 000-34.65)×6%=965.35×6%=57.92(万元)

　　应收利息=1 000×5%=50(万元)，持有至到期投资(利息调整)=57.92-1 000×5%=7.92(万元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　50

　　持有至到期投资——利息调整　　　7.92

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　57.92

　　摊余成本=1 000-34.65+7.92=973.27(万元)

　　减值损失=973.27-930=43.27(万元)

　　借：资产减值损失　　　　　43.27

　　贷：持有至到期投资减值准备　　　　43.27

　　2007年年末的摊余成本为930万元。

　　(4)2008年1月2日

　　持有至到期投资的账面价值=1 000-34.65+7.92-43.27=930(万元)

　　公允价值为925万元，应确认的资本公积=930-925=5(万元)(借方)

　　借：可供出售金融资产——成本　　　1 000

　　持有至到期投资减值准备　　　 43.27

　　持有至到期投资——利息调整　　26.73(34.65-7.92)

　　资本公积——其他资本公积　　　5

　　贷：持有至到期投资——成本　　 1 000

　　可供出售金融资产——公允价值变动　 　75

　　(5)2008年2月20日

　　借：银行存款　　 　　　　　　　　 890

　　可供出售金融资产——公允价值变动　　75

　　投资收益　　　　　　　　　　　　35

　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　 1 000

　　借：投资收益　　　　 5

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　 5