2011年注册会计师考试《会计》章节练习题(3)

　　三、计算题

　　1

　　[答案] B企业(受托)会计账务处理为：

　　应缴纳增值税额=7 000×17%=1 190(元)

　　应税消费税计税价格=(51 950+7 000)÷(1-10%)=65 500(元)

　　代扣代缴的消费税=65 500×10%=6 550(元)

　　借：应收账款 　　　14 740

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　7 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)1 190

　　——应交消费税　　　　　　6 550

　　A股份有限公司(委托方)会计账务处理为：

　　(1) 发出原材料时

　　借：委托加工物资 51 950

　　贷：原材料 　　　　　51 950

　　(2)应付加工费、代扣代缴的消费税：

　　借：委托加工物资 　　　　　　　　　　　7 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 1 190

　　——应交消费税 　　　　　　6 550

　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　 14 740

　　(3)支付往返运杂费

　　借：委托加工物资 150

　　贷：银行存款 　　　150

　　(4)收回加工物资验收入库

　　借：原材料 59 100

　　贷：委托加工物资 59 100

　　(5)甲产品领用收回的加工物资

　　借：生产成本 59 100

　　贷：原材料 　　59 100

　　(6)甲产品发生其他费用

　　借：生产成本 40 900

　　贷：应付职工薪酬 22 800

　　制造费用　　 18 100

　　(7)甲产品完工验收入库

　　借：库存商品 100 000

　　贷：生产成本 100 000

　　(8)销售甲产品

　　借：应收账款 234 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 200 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 34 000

　　借：营业税金及附加 20 000(200 000×10%)

　　贷：应交税费——应交消费税 　　20 000

　　注：题目中说“12月5日销售甲产品一批”，而没有交待所销售产品的成本，所以不用作结转成本的分录。

　　(9)A公司计算应交消费税

　　借：应交税费——应交消费税 13 450(20 000-6 550)

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　13 450

　　2

　　[答案] (1)库存商品甲

　　可变现净值=400-10=390万元，库存商品甲的成本为300万元，小于可变现净值，所以应将已经计提的存货跌价准备30万元转回。

　　借：存货跌价准备 30

　　贷：资产减值损失 30

　　(2)库存商品乙

　　有合同部分的可变现净值=230-25×40%=220(万元)

　　有合同部分的成本=500×40%=200(万元)

　　因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备

　　无合同部分的可变现净值=290-25×60%=275(万元)

　　无合同部分的成本=500×60%=300 (万元)

　　因可变现净值低于成本25元，须计提存货跌价准备25万元

　　借：资产减值损失25

　　贷：存货跌价准备 25

　　(3)库存材料丙

　　可变现净值=110-5=105(万元)

　　材料成本为120万元，须计提15万元的跌价准备

　　借：资产减值损失15

　　贷：存货跌价准备 15

　　(4)库存材料丁，因为是为生产而持有的，所以应先计算所生产的产品是否贬值

　　有合同的A产品可变现净值=4 500×(1-10%)×8=32 400(元)

　　无合同的A产品可变现净值=5 000×(1-10%)×2=9 000(元)

　　有合同的A产品成本=1 600×20/10×8+2 000×8=41 600(元)

　　无合同的A产品成本=1 600×20/10×2+2 000×2=10 400(元)

　　由于有合同和无合同的A产品的可变现净值都低于成本，说明有合同和无合同的A产品耗用的丁材料期末应均按照成本与可变现净值孰低计量。

　　有合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值=4 500×(1-10%)×8-2 000×8=16 400(元)

　　有合同的A产品耗用的丁材料的成本=20×1 600×(8/10)=25 600(元)

　　有合同部分的丁材料须计提跌价准备25 600-16 400=9 200(元)无合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值=5 000×(1-10%)×2-2 000×2=5 000(元)

　　无合同部分的丁材料成本=20×1 600×(2/10)=6 400(元)

　　无合同部分的丁材料须计提跌价准备6 400-5 000=1 400(元)

　　故丁材料须计提跌价准备共计10 600元。

　　借：资产减值损失 10 600

　　贷：存货跌价准备 10 600

　　3

　　[答案] (1)A产品：

　　A产品可变现净值=1 400×(1.2-0.1)=1 540(万元)

　　由于A产品的可变现净值低于其成本2 100万元，所以，A产品应计提跌价准备。

　　应计提跌价准备=(2 100-1 540)-(40-20)=540(万元)

　　(2)B产品：

　　B产品的可变现净值=5 000×(1.6-0.15)=7 250(万元)

　　由于B产品的可变现净值高于成本4 000万元，所以本期不再计提跌价准备，同时将已有的存货跌价准备余额转回。转回的金额=100-60=40(万元)

　　(3)甲材料：

　　用甲材料加工成B产品的成本=400+350×0.2=470(万元)

　　B产品的可变现净值=350×(1.6-0.15)=507.5(万元)

　　由于用甲材料加工成B产品的可变现净值高于成本，所以无需对甲材料计提存货跌价准备。

　　会计分录：

　　借：资产减值损失—A产品 540

　　贷：存货跌价准备——A产品 540

　　借：存货跌价准备——B产品 40

　　贷：资产减值损失—B产品 40